Расчет вычета по реализованным товарам в строке 100.00.009 Декларации по КПН (форма 100.00)

01.01.2018
  • 15415

Вашим коллегам были интересны эти материалы в последние три месяца:

Вычет по реализованным товарам, работа, услугам, отражается в строке 100.00.009 «Декларации по корпоративному подоходному налогу» (форма 100.00).

Строка 100.00.009 «Вычет по реализованным товарам (работам, услугам)», является расчетной и определяется по формуле: 100.00.009I – 100.00.009II + 100.00.009III + 100.00.009IV + 100.00.009V – 100.00.009VI – 100.00.009VII – 100.00.009VIII – 100.00.009IX.

Концепция формирования данной строки заключается в следующем: вначале определяются суммы всех затрат, понесенные в отчетном налоговом периоде, затем из них исключаются затраты, не относимые на вычеты, а также затраты, относимые на вычеты через другие строки или приложения.

К затратам, относимым на вычеты через другие строки или приложения относятся: последующие расходы, расходы, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций.

Рассмотрим подстроки, входящие в строку 100.00.009, и их влияние на формирование вычета в строке.

Запасы

В соответствии со статьей  192 НК РК (прим. редактора: до 31.12.2017 года статья 57 НК РК от 10.12.2018 года), учет запасов в целях налогообложения ведется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Данные о запасах на начало налогового периода, на конец, а также данных о приобретенных ТМЗ и услугах, отражаются в строках 100.00.009I – 100.00.009III.

В строке 100.00.009I отражается балансовая стоимость ТМЗ на начало налогового периода. 

Балансовая стоимость ТМЗ на конец налогового периода, отражается в строке 100.00.009II. 

Стоимость поступивших за период ТМЗ и услуг отражается в строке 100.00.009III и ее подстроках:

  • А – товарно-материальные запасы;
  • В – финансовые услуги;
  • С – рекламные услуги;
  • D – консультационные услуги;
  • E – маркетинговые услуги;
  • F – дизайнерские услуги;
  • G – инжиниринговые услуги;
  • H – прочие работы и услуги.

В строке 100.00.009III отражается стоимость не только приобретенных ТМЗ, но и полученных безвозмездно, полученных в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям.

По ТМЗ вычет в строке 100.00.009 формируется следующим образом: от стоимости ТМЗ на начало с учетом приобретенных за год ТМЗ и услуг, отнимается стоимость ТМЗ на конец налогового периода. То есть на вычет будет отнесена стоимость выбывших ТМЗ за период.

Пример

У организации на начало 2018 года имеются ТМЗ балансовой стоимостью 750 000 тенге. В отчетном периоде организация приобрела ТМЗ общей стоимостью 250 000 тенге. Балансовая стоимость ТМЗ на конец периода составила 500 000 тенге.

Налогоплательщик может отнести на вычет балансовую стоимость ТМЗ, использованных в качестве расходов в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Вычет по ТМЗ в строке 100.00.009 определяется следующим образом = строка 100.00.009 I + строка 100.00.009III – строка 100.00.009II.

Таким образом, в строке 100.00.009 образуется вычет в размере 500 000 тенге (750 000 + 250 000 – 500 000).

ФНО 100 декларации по КПН, расчет вычета по ТМЗ 

Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам

Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам отражаются в строке 100.00.009IV.

Требования к применению данного вычета определены в статье 257 НК РК (прим. редактора: до 31.12.2017 года статья 110 НК РК от 10.12.2018 года).

Вычету подлежат расходы работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, за исключением:

  1. Включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации.

  2. Включаемых в себестоимость ТМЗ и относимых на вычеты через себестоимость ТМЗ;

  3. Признаваемых последующими расходами.

Также вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных  подпунктами 1), 5), 7), 8), 9), 10) и 12) пункта 2 статьи 319, подпунктами 42) и 44) пункта 1 статьи 341 (прим. редактора: до 31.12.2017 года статья 155 НК РК от 10.12.2018 года).

Размер вычета, отраженный по данной строке, увеличивает общий вычет по расходам на реализованные товары, отражаемый  строке 100.00.009.

Пример 1

Организация за 2018 год начислила работникам администрации доходы, подлежащие налогообложению, в размере 4 500 000 тенге. 

Вычет отражается в строке 100.00.009IV и формирует вычет по строке 100.00.009.

Вычет по доходам работников в ФНО 100


Пример 2
Рассмотрим пример по отражению расходов по начисленным доходам работников, включаемых в себестоимость ТМЗ.
Для упрощения ситуации примем, что себестоимость ТМЗ состоит исключительно из таких расходов, в нее НЕ включаются сырье, материалы и другие статьи затрат.

Зарплата производственных работников включается в себестоимость ТМЗ и относится на вычеты через себестоимость ТМЗ.

На начало года балансовая стоимость ТМЗ составила 0 тенге.

В текущем периоде стоимость произведенных ТМЗ составила  500 000 тенге (из них 500 000 тенге – ЗП производственных работников).

На конец года балансовая стоимость ТМЗ составила 500 000 тенге. Произведенные товары не реализованы.

Зарплата производственных работников будет отнесена на вычеты через себестоимость ТМЗ, в периоде реализации. В данном периоде ТМЗ не реализованы (отражаются по строке 100.00.009II).

Для того, чтобы по строке 100.00.009 корректно отразилось итоговое значение вычета, величину расходов по ЗП производственных рабочих необходимо отразить также по строке 100.00.009IV. 

В итоге в строке вычет 100.00.009 в данном периоде не образуется.

Вычет по доходам работников ,включаемых в себестоимость ТМЗ

Расходы по ЗП производственных рабочих будут отнесены на вычеты в периоде реализации продукции.


Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов (РБП) - затраты, понесенные компанией в отчетном периоде, но относимые на вычеты в последующие периоды. 

В соответствии со статьей 242 НК РК (прим. редактора: до 31.12.2017 года статья 100 НК РК от 10.12.2018 года), расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Строка 100.00.009 содержит 2 специализированных подстроки для отражения расходов будущих периодов:

  • 100.00.009V – в строке отражаются РБП, признанные в предыдущих налоговых периодах, но относимые на вычеты в отчетном.
  • 100.00.009IX – в строке отражаются расходы, признаваемые РБП в текущем периоде, но подлежащие отнесению на вычеты в последующие.

Расходы будущих периодов, приобретенные в этом году, отражаются в строке 100.00.009IIIA…H.

Схематично процесс отражения расходов будущих периодов в строке 100.00.009 выглядит следующим образом:

РБП, схема формирования

Пример

Организация в текущем отчетном периоде оформила подписку на периодическое издание. Расходы на подписку признанны расходами будущих периодов, которые будут относиться на вычеты в 2019 году. Стоимость подписки составляет 120 000 тенге.

Рассмотрим заполнение формы 100.00 за 2018 год (год приобретения РБП) и за 2019 год (период отнесения на вычеты).


Форма 100.00 за 2018 год

Расходы будущих периодов (РБП) в ФНО 100

В 2019 году вычет в строке 100.00.009 по приобретенным РБП не образуется.

Форма 100.00 за 2019 год

Расчет вычета по РБП в форма 100

В 2019 году ранее приобретенные РБП образуют вычет по строке 100.00.009.

Последующие расходы

В строке 100.00.009VI «Стоимость товаров, работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами» отражаются последующие расходы по фиксированным активам, в соответствии со статьей 272 НК РК (прим. редактора: до 31.12.2017 года статья 122 НК РК от 10.12.2018 года)

Последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации фиксированных активов, основных средств, нематериальных и биологических активов и т.д.

Строка 100.00.009VI является вычитаемой и не приводит к образованию вычета по строке 100.00.009. 

Текущие расходы по ремонту также отражаются в приложение 100.02 и относятся на вычеты через строку 100.00.017 «Вычеты по фиксированным активам».

Расходы по капитальному ремонту увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) и относятся на вычеты путем начисления амортизационных отчислений.


Пример

Организацией произведен текущий ремонт основного средства – административного здания. Ремонт произведен силами подрядной фирмы.  Стоимость услуг составила 250 000 тенге. 

Приобретенные услуги по текущему ремонту отражаются в строке 100.00.009IIIH. Также данные расходы отражаются в строке 100.00.009VI.

Таким образом, по данным расходам, вычет в строке 100.00.009 не образуется. 

Последующие расходы, отнесение на вычеты

Сумма последующих расходов по текущему ремонту отражается в приложении 100.02 и приводит к образованию вычета по строке 100.00.017.

Последующие расходы в 1С

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость  

В строке 100.00.009VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации» отражаются расходы на строительство, которые будут включены в первоначальную стоимость объекта. 

В соответствии со статьей 268 НК РК (прим. редактора: до 31.12.2017 года статья 118 НК РК от 10.12.2018 года), в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные до ввода актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся: затраты на приобретение, на производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость.

Строка является вычитаемой и не приводит к образованию вычета в строке 100.00.009. Данные расходы будут учтены в первоначальной стоимости объекта при его вводе в эксплуатацию. 

Пример

В отчетном периоде для строительства собственного здания были приобретены и использованным ТМЗ на сумму 450 000 тенге. 

Стоимость приобретенных ТМЗ отражается по строке 100.00.009III, отнесение стоимости данных ТМЗ на строительство отражается по строке 100.00.009VII.

Так как строка 100.00.009 VII является вычитаемой, вычет по строке 100.00.009 по данной операции не образуется. 

Вычеты по расходам, включаемым в первоначальную стоимость


Расходы, не относимые на вычеты

В строке 100.00.009 также содержится подстрока, в которой отражаются расходы налогоплательщика, не относимые на вычеты.

Такие расходы отражаются в строке 100.00.009VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 264 НК РК».

В соответствии со статьей 264 НК РК (прим. редактора: до 31.12.2017 года статья 155 НК РК от 10.12.2018 года), вычету не подлежат:

  1. Затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

  2. Расходы по операциям с налогоплательщиками, признанными лжепредприятиями;

  3. Расходы по операциям с налогоплательщиками, признанными бездействующими;

  4. Расходы по сделке, признанной недействительной;

  5. Стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе;

  6. Стоимость ТМЗ, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса;

  7. Затраты, включаемые в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации.

Строка 100.00.009 VIII также является вычитаемой и не приводит к образованию вычета по строке 100.00.009.

Пример

Организация приобрела ТМЗ не в целях предпринимательской деятельности: приобретены конфеты для формирования новогодних подарочных наборов для детей сотрудников. Стоимость приобретенных ТМЗ составляет 25 000 тенге. Приобретенные ТМЗ отражаются по строке 100.00.009III. 

Также затраты на приобретение ТМЗ отражаются по строке 100.00.009 VIII, так как они не могут быть отнесены на вычеты.

Таким образом, вычет по строке 100.00.009 не образуется.

ФНО 100 Расходы, не относимые на вычеты 

При заполнении подстрок строки 100.00.009 необходимо контролировать результат итогового вычета, который формируется за отчетный период.


  • (15415)
Нравится
4

База знаний

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи

7 комментариев


  • 64x64
    Светлана Бодрова
    25.01.2017
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Прошу Вас подробнее разъяснить как относятся на вычеты расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, входящие в себестоимость ТМЗ. В себестоимость ТМЗ входит стоимость сырья, материалов, услуги сторонних организаций и заработная плата производственных рабочих. Поступление сырья и услуги сторонних организаций отражаются в строках 100.00.009III A-H согласно документу "Поступление ТМЗ и услуг". Согласно Вашей статьи стоимость произведенной готовой продукции с включенной в неё заработной платой должна отразиться в строке 100.00.009III A. Тогда стоимость поступивших сырья и услуг задваиваются. Или их не нужно отдельно отражать?

    64x64
    Виктория Гусева
    26.01.2017
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Светлана, спасибо за интересный вопрос. Мы подготовим отдельную статью по нему. При заполнении формы в конфигурации, стоимость выпущенной готовой продукции не включается в строку 100.00.009.IIIA. Поэтому задвоения вычета не происходит.

    64x64
    Светлана Бодрова
    26.01.2017
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Но в таком случае, если зарплата производственных рабочих нигде в 100.00 форме не отражается, то она никак не может пойти на вычеты... Даже если она будет "сидеть" в начальном или конечном остатке ТМЗ.

    64x64
    Виктория Гусева
    27.01.2017
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Она отражается в строке 100.00.009 IV и компенсирует возникновение остатка по ТМЗ в 100.00.009.II. Вычет в строке 100.00.009 в периоде производства продукции будет равен 0. После реализации готовой продукции на вычет пойдет величина ее себестоимости.

    64x64
    Светлана Бодрова
    27.01.2017
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Спасибо, Виктория, совершенно верно! Теперь осталось исправить пример в этой статье.

  • 64x64
    Елена Солдатова
    16.05.2018
    + рейтинг(0) количество(0)-

    "Зарплата производственных работников включается в себестоимость ТМЗ и относится на вычеты через себестоимость ТМЗ" в момент списания готовой продукции. Согласна. В вашем примере заработная плата идёт на вычеты по строке 100.00.009IV в текущем периоде (500000 тенге). В тоже время отражается в остатках по строке 100.00.009II на конец периода. В следующем периоде происходит списание остатков (ТМЗ с предыдущего периода) на сумму 500000 тенге. Т.е. те расходы по ЗП, которые мы приняли в предыдущем периоде пойдут на вычеты по второму кругу в текущем периоде?

    64x64
    Виктория Гусева
    16.05.2018
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Добрый день, отражение расходов строке еще не означает, что они были приняты к вычету. Расходы отражены в форме в том периоде, в котором они были понесены. Но поскольку они были включены в стоимость еще не реализованной продукции (100.00.009 II), вычет по ним не был предоставлен. В строке 100.00.009, которая участвует в формировании СГД -0. Вычет (в строке 100.00.009) возникнет в периоде, когда продукция будет реализована.