Как правильно рассчитать социальный налог, подлежащий уплате в бюджет, у индивидуального предпринимателя по общеустановленному режиму?

Вопрос:

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общеустановленный режим, объектом исчисления социального налога является численность. Исчисление налога производится из расчета 2 МРП за самого ИП и по 1 МРП за каждого сотрудника. Сумма социального налога, подлежащая перечислению в бюджет, уменьшается на сумму социальных отчислений. 

Уточните, пожалуйста, порядок определения суммы социального налога, подлежащего уплате в бюджет: расчет производится в целом по налогоплательщику или индивидуально по каждому физическому лицу?

1. Пример 1: социальный налог за ИП (2мрп) 4810 тенге минус социальные отчисления за ИП 3500 тенге равно =1310 тенге, социальный налог за работника 2405 тенге минус социальные отчисления за работника 3150 тенге равно = 0 (-745тенге). В результате расчета индивидуально по каждому физлицу сумма социального налога вышла 1310 тенге (ИП 1310+ работник). 
2. Пример 2: социальный налог ИП + работник = 2 МРП + 1 МРП= 7215 тенге; сумма социальных отчислений ИП + работник = 3500+3150= 6615 тенге; сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет, равна 7215 – 6615 = 600 тенге. 

Какой пример расчета верный?

Ответ:

Султангазиев М.Е. 26.11.2018, 05:30

Согласно Правилам составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу», утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12.02.2018 г. № 166:

• строки 200.00.007 I, 200.00.007 II и 200.00.007 III предназначены для отражения суммы социального налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисленного в соответствии с пунктом 2 статьи 485 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму социальных отчислений и уплачиваемого налогоплательщиком за себя и за работников за каждый месяц отчетного квартала. Строка 200.00.007 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.00.007 I, 200.00.007 II и 200.00.007 III. 
• строки 200.00.008 I, 200.00.008 II и 200.00.008 III предназначены для отражения суммы социальных отчислений в каждом месяце отчетного квартала, определяемых в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании, для налогового агента (в том числе, структурных подразделений, признанных налоговыми агентами в соответствии со статьей 353 Налогового кодекса), за исключением суммы социальных отчислений, подлежащих уплате в бюджет за структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами, которые подлежат отражению в приложении 200.03 к данной форме. Строка 200.00.008 IV предназначена для отражения итоговой суммы социальных отчислений за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.00.008 I, 200.00.008 II и 200.00.008 III; 
• строки 200.00.009 I, 200.00.009 II и 200.00.009 III предназначены для отражения суммы социальных отчислений в свою пользу за каждый месяц отчетного квартала индивидуальными предпринимателями (за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента), лицами, занимающимися частной практикой. Строка 200.00.009 IV предназначена для отражения итоговой суммы социальных отчислений за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.00.009 I, 200.00.009 II и 200.00.009 III. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 484 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017 г. № 120-VI (Налоговый кодекс), объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, и лиц, занимающихся частной практикой является численность работников, включая самих плательщиков. 

Пунктом 2 статьи 485 Налогового кодекса, установлено, что индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют социальный налог:

• в 2-кратном размере месячного расчетного показателя за себя;
• в 1-кратном размере месячного расчетного показателя за каждого работника. 

Положение данного пункта не распространяется на: 

1. налогоплательщиков в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 213 Налогового кодекса; 
2. индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации; 
3. лиц, которые не получали в отчетном налоговом периоде доход. 

Согласно пункту 2 статьи 486 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, лица, занимающиеся частной практикой, исчисление социального налога производят путем применения ставок, установленных в пункте 2 статьи 485 Налогового кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному пунктом 1 статьи 484 Налогового кодекса. 

Пунктом 3 статьи 486 Налогового кодекса, предусмотрено, что сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю. 

На основании изложенного, сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений по каждому физическому лицу индивидуально, то есть расчет производится путем суммирования социального налога, исчисленного по каждому работнику и самого индивидуального предпринимателя. Приведенный в обращении, пример 1 верный.

Источник: Блог-платформа государственных органов Республики Казахстан.