Приняты поправки по исключению 90% корректировки при расчете ОПВ, ОППВ и СО

17.05.2019
  • 4584

ППРК  «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан» от 8 мая 2019 года № 263 внесены ожидаемые изменения по исключению применения 90% корректировки по ИПН при расчете пенсионных взносов, социальных отчислений и обязательных профессиональных пенсионных взносов.

Ознакомиться с текстом Постановления №263 можно здесь

ППРК № 263 вносит изменения в следующие нормативно-правовые акты:

Рассмотрим изменения, внесенные Постановлением № 263, их значение, а также сроки вступления в действия.

Исключение 90% корректировка по ИПН при расчете СО, ОПВ и ОППВ

Постановлением внесено самое ожидаемое изменение с начала 2019 года по расчету заработной платы - исключение 90% корректировки по ИПН при расчете ОПВ, ОППВ и СО.

История вопроса

Напомним немного историю вопроса применения 90% корректировки при расчете налогов, взносов и отчислений с заработной платы.

Подробная информация по вопросу здесь: Как изменился расчет заработной платы в 2019 году?

С 2019 года в НК РК внесено изменение, связанное с уменьшением размера индивидуального подоходного налога (ИПН) по работникам с низким уровнем дохода - в статью 341 НК РК был введен новый подпункт 49) пункта 1.

В соответствии с данной корректировкой, если доход работника за месяц составил не более 25 МРП, то при расчете ИПН, к налогооблагаемому доходу применяется корректировка в размере 90%.

Изменение, внесенное в НК РК, коснулось также НПА, связанные с расчетом СО, ОПВ и ОППВ, положений по ОСМС, а также положений в НК в части СН. 

В правилах расчета этих взносов и отчислений, предусмотрено исключение из объектов обложения доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 НК РК, поэтому включение нового подпункта 49) в статью 341 НК РК автоматически привело к тому, что при расчете ОПВ, СО, СН, ОСМС с начале 2019 года (по действующим нормам) тоже требовалось выполнять корректировку в размере 90% от облагаемого дохода (причем облагаемого для целей ИПН, а не рассчитываемого взноса/отчисления).  

Однако, впоследствии уполномоченными органами давались разъяснения о том, что корректировка будет исключена из расчета ОПВ, ОППВ, СО:

Таким образом, ПП РК №263 и внес соответствующие изменения в правила расчета ОПВ, ОППВ и СО.

Данные изменения уже реализованы в релизе 3.0.25 конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана»:

  • Корректировка применяется при расчете ИПН, ООСМС, СН;
  • Корректировка НЕ применяется при расчете ОПВ, ОППВ, СО.

Норма по исключению корректировки распространяется на отношения с 8 января 2019 года. 

Таким образом, при расчете заработной платы в 2019 году корректировка дохода в соответствии с подпунктом 41) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса теперь применяется только при расчете индивидуального подоходного налога, социального налога и отчислений на ОСМС.

При расчете социальных отчислений, пенсионных взносов, профессиональных пенсионных взносов эта корректировка не требуется. 

Отмена 90% корректировки по ИПН при расчете ОПВ

Порядок расчета ОПВ и ОППВ установлен в Правилах исчисления и перечисления ( ППРК от 18 октября 2013 года № 1116).

В ПП РК №1116 внесены изменения по исключению 90% корректировки как на текущий 2019 год, так и на предстоящий 2020 год.

Ранее действующая редакция

Новая редакция

Комментарий

6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

...

3) указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12)26)27)48) пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 42)43)пункта 1 статьи 341 НК (в части утраченного заработка (дохода).

...

 

6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

...

3) указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 50) пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 42) и 43) пункта 1 статьи 341 НК (в части утраченного заработка (дохода).

При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 НК.

...

Редакция 2019 года!

Исключена 90% корректировка по ИПН при расчете ОПВ.

С 2019 ОПВ не исчисляются с: 

48) дохода от реализации лома и отходов цветных и черных металлов юридическому лицу, осуществляющему деятельность по сбору такого лома и отходов, – в размере 85 % от суммы такого дохода.

С 2019 года ОПВ исчисляются с: 

50) доходов работников юр. лиц, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 НК РК.

6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

...

2) указанных в пункте 1 статьи 330 НК;

3) указанных в  пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных  подпунктами 12)26) 27) 48) пункта 1 статьи 341 НК, а также  подпунктами 42) 43) пункта 1 статьи 341 НК (в части утраченного заработка (дохода).

При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым  подпункта 17) пункта 1 статьи 341 НК.

...

6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

...

указанных в статье 329, пункте 1 статьи 330 НК;

указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 31), 32) и 53) пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 46) и 47) пункта 1 статьи 341 НК(в части утраченного заработка (дохода).

При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 52) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 22) пункта 1 статьи 341 НК;

...

Редакция 2020 года!

Исключена 90% корректировка по ИПН при расчете ОПВ.

Норма по исключению корректировки по ОПВ с 2019 года распространяется на отношения с 8 января 2019 года. 

Таким образом, при расчете ОПВ в 2019 году применять 90% корректировку не нужно!

Отмена 90% корректировки по ИПН при расчете СО

Порядок определения объекта исчисления для расчета социальных отчислений, установлен в Правилах исчисления и перечисления (  ППРК от 21 июня 2004 года № 683).

В ПП РК №683 внесены изменения по исключению 90% корректировки как на текущий 2019 год, так и на предстоящий 2020 год.

Ранее действующая редакция

Новая редакция

Комментарий

5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных:

      2)  пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в  подпунктах 9)10)12)14), абзаце шестом  подпункта 17)подпунктах 19)20)21)27) пункта 1 статьи 341 НК;

5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных:

2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17),

подпунктах 21), 27) и 50) пункта 1 статьи 341 НК.

При исчислении социальных отчислений не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 НК.

Редакция с 2019 года!

Исключена 90% корректировка по ИПН при расчете СО.


С 2019 года СО также не уплачиваются:

19) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами РК;

20) официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;

С 2019 года СО уплачиваются с:

50) доходов работников юр.лиц, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 НК РК.

5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных:

...

2)  пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в  подпунктах 9)10)12)14), абзаце шестом  подпункта 17) подпунктах 19) 20) 21) 27) пункта 1 статьи 341 НК;

...

5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных:

...

2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 22), подпунктах 26), 32) и 53) пункта 1 статьи 341 НК.

При исчислении социальных отчислений не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 52) пункта 1 статьи 341 НК.

...

Редакция с 2020 года!

Исключена 90% корректировка по ИПН при расчете СО.


Норма по исключению корректировки по СО с 2019 года распространяется на отношения с 8 января 2019 года. 

Таким образом, при расчете СО в 2019 году применять 90% корректировку не нужно!

Отмена 90% корректировки по ИПН при расчете ОППВ

Порядок определения объекта исчисления для расчета профессиональных пенсионных взносов, установлен в Правилах осуществления обязательных профессиональных пенсионных взносов ( ППРК от 26 марта 2014 года № 255).

В ПП РК №255 внесены изменения по исключению 90% корректировки как на текущий 2019 год, так и на предстоящий 2020 год.

Ранее действующая редакция

Новая редакция

Комментарий

9. При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат, указанных в:

...

      2) пункте 1 статьи 341 НК.

...

9. При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат, указанных в:

...

При исчислении обязательных профессиональных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 НК

...

Редакция с 2019 года!

Исключена корректировка в размере 90%

9. При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат, указанных в:

...

2)  пункте 1 статьи 341 НК.

...

9. При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат, указанных в:

...

пункте 1 статьи 341 НК, за исключением дохода, определенного частью второй настоящего подпункта.

При исчислении обязательных профессиональных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 52) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

...

Редакция с 2020 года!

Исключена корректировка в размере 90%


Норма по исключению корректировки по ОППВ с 2019 года распространяется на отношения с 8 января 2019 года. 

Таким образом, при расчете ОППВ в 2019 году применять 90% корректировку не нужно!

Корректировка размера максимального предела для расчета ОПВ и СО

Постановлением вносятся изменения, связанные с изменением величины максимального предела объектов исчисления, предназначенных для расчета пенсионных взносов и социальных отчислений.

Вид

Ранее действующая редакция

Новая редакция

СО

10 МЗП

7 МЗП

ОПВ

75 МЗП

50 МЗП

Так верхние пределы были скорректированы с уменьшением размера в МЗП в 1,5 раза. При этом в тенге они остались на аналогичном уровне. 

Полезно!

Данные поправки не вносят изменения в действующий порядок определения максимального предела, так как ранее (с 01.01.2019 года) соответствующие изменения были внесены в Законы «Об обязательном социальном страховании», «О пенсионном обеспечении» (нормативная сила которых «выше»). 

Подробнее об этом:

Отменен ли нижний предел при расчете ОПВ по договорам ГПХ?

Полезно!

До вступления в силу Постановления № 263, при расчете ОПВ за физических лиц по договорам ГПХ, налоговыми агентами соблюдались как верхние так и нижние пределы объекта обложения: от 1 до 50 МЗП!

Подробнее об этом в ответах госорганов:

В соответствии с внесенными изменениями в Правила ОПВ, объектами исчисления обязательных пенсионных взносов налоговыми агентами за физических лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, является начисленный доход, который не превышает 50 МЗП. 

Внесенными изменениями из Правил № 1116 исключен минимальный предел для исчисления ОПВ с физических лиц по договорам ГПХ, заключенных с налоговыми агентами

Вместе с тем в части 6 пункта 3 Правил № 1116 указано:

«ОПВ для граждан, указанных в подпунктах 1- 1)... пункта 2 статьи 39 Закона, подлежат уплате в размере 10% от получаемого дохода, но не менее 10% от 1 МЗП,...и не выше 10% 50-кратного МЗП».

Пп 1-1 пункта 2 статьи 39 Закона:

«Граждане РК, получающие доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентам».

Получается, если руководствоваться положениями Правил № 1116, в данный момент нижний предел по ОПВ сохраняется по договорам ГПХ для граждан РК, если такой договор заключен с другим физическим лицом, не являющимся налоговым агентом. По договорам с налоговым агентом нижний предел упраздняется!

Для разъяснения положения по применению или неприменению нижнего предела, обратимся к «вышестоящему» документу - Закону «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 21.06.2013 года № 105-V.

В статье 25 Закона для физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), ОПВ в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, установлены в размере 10 % от получаемого дохода, но не менее 10 % от 1 МЗП и не выше 10% от 50 МЗП. 

При этом в Законе нет ограничений на то, с кем заключен такой договор ГПХ: с налоговым агентом или с физическим лицом, не являющимся таковым.

Таким образом, несмотря на указанные изменения в Правилах № 1116, нижний предел по ГПХ нельзя считать отмененным, пока аналогичные изменения не внесены в Закон № 105-V, поскольку нормативная сила Закона «выше» нормативной силы Приказа.

Важно!

Ситуация по ограничению нижнего предела при расчете ОПВ по договорам ГПХ неоднозначна.

Вероятно, внесение изменений по отмене предела в Правила было преднамеренным, так как соответствующие комментарии ранее предоставлялись уполномоченными органами:

«Вместе с тем, вопрос минимального ограничения на доход по уплате обязательных пенсионных взносов по договорам гражданско-правового характера, Министерством рассматривается в рамках совершенствования пенсионной системы». 
По данной ситуации редакторами портала PRO1С заданы вопросы в уполномоченные органы по следующим направлениям:
  • Необходимо ли при вступлении в силу Постановления № 263, исключить минимальный предел объекта обложения при расчете ОПВ по договорам ГПХ? Только ли агентами? Либо минимальный предел объекта упраздняется по всем договорам ГПХ?
  • Планируется ли внесение соответствующих изменений по отмене нижнего предела в Закон № 105-V?
Полученные ответы на наши вопросы будут опубликованы на портале PRO1С! А также размещены в данной новости!

Добавьте ее в закладки чтобы не пропустить разъяснения по вопросу расчета пенсионных взносов по договорам ГПХ!

Нравится
9

Новости

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи

1 комментариев