Опубликован консультативный документ к проекту изменений Налогового кодекса 2026 года

Взимание корпоративного подоходного налога (далее – КПН) в отношении сумм, направляемых налогоплательщиками на исполнение обязательных требований по маркировке товаров, что приводит к увеличению налоговой нагрузки на субъектов предпринимательства.

Введение обязательной маркировки отдельных видов товаров повлекло возникновение дополнительных расходов субъектов предпринимательства, связанных с приобретением оборудования, программного обеспечения, оплатой услуг оператора маркировки и обеспечением процессов учета маркированной продукции. Указанные расходы увеличивают финансовую нагрузку на налогоплательщиков, особенно на субъекты малого и среднего предпринимательства.

Система обязательной маркировки товаров внедряется поэтапно и распространяется на все большее количество товарных групп. В связи с этим увеличивается количество налогоплательщиков, несущих дополнительные затраты на соблюдение требований законодательства. Дополнительные расходы могут оказывать влияние на себестоимость продукции, оборотные средства субъектов бизнеса и их инвестиционные возможности. Необходимость адаптации бизнеса к новым требованиям требует применения компенсирующих механизмов налоговой поддержки.

Проблема может оцениваться посредством анализа количества налогоплательщиков, осуществляющих маркировку товаров, объемов расходов, понесенных на маркировку, динамики налоговых поступлений от соответствующих категорий налогоплательщиков, а также обращений субъектов предпринимательства по вопросам финансовой нагрузки, связанной с внедрением обязательной маркировки товаров.

2.

Взимание налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по факторинговым и форфейтинговым операциям банков второго уровня, приводящее к удорожанию финансовых услуг и снижению доступности инструментов финансирования бизнеса.

Действующее налоговое регулирование не предусматривает освобождение от НДС факторинговых и форфейтинговых операций банков второго уровня, несмотря на их финансовую природу и направленность на обеспечение субъектов предпринимательства оборотным капиталом и финансированием экспортно-импортных операций.

Факторинг и форфейтинг являются распространенными инструментами финансирования бизнеса, позволяющими повысить ликвидность предприятий, сократить сроки получения денежных средств и минимизировать риски неплатежей. Дополнительная налоговая нагрузка по НДС может увеличивать стоимость таких услуг, ограничивать их использование субъектами предпринимательства и снижать конкурентоспособность финансового сектора Республики Казахстан по сравнению с международной практикой.

Проблема может оцениваться посредством анализа количества и объема факторинговых и форфейтинговых операций, осуществляемых банками второго уровня, стоимости указанных финансовых услуг для клиентов, а также уровня востребованности инструментов торгового финансирования субъектами предпринимательства.

3.

Налогообложение доходов нерезидентов в виде обязательств по полученным авансам (предоплатам) от источников в Республике Казахстан создает дополнительные налоговые обязательства по крупным инвестиционным проектам и снижает их инвестиционную привлекательность.

Редакция статьи 679 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) предусматривает признание доходом нерезидента обязательств по полученному авансу (предоплате), не исполненному в установленные сроки. Данная норма распространяется также на крупные инвестиционные, энергетические и инфокоммуникационные проекты, реализация которых характеризуется длительными сроками исполнения, значительными объемами капитальных вложений и поэтапным выполнением работ.

Реализация крупных инвестиционных проектов зачастую требует длительного периода подготовки, поставки оборудования, проведения строительно-монтажных и пусконаладочных работ. При этом получение авансовых платежей является распространенной международной практикой финансирования таких проектов. Признание указанных сумм доходом нерезидента до фактического исполнения обязательств может приводить к дополнительным налоговым издержкам, увеличению стоимости проектов и снижению инвестиционной привлекательности Республики Казахстан для иностранных инвесторов. Предлагаемая норма направлена на создание благоприятных условий для привлечения инвестиций и реализацию поручений по улучшению инвестиционного климата.

Оценка количества крупных инвестиционных контрактов, подпадающих под действие предлагаемой нормы; объема привлеченных инвестиций; динамики реализации инвестиционных проектов и налоговых поступлений от деятельности, создаваемой в результате реализации указанных проектов.

       4.

Отсутствие освобождения от акциза при передаче энергетических напитков, произведенных из давальческого сырья и реализуемых на экспорт, создает дополнительную налоговую нагрузку и препятствует развитию экспортного потенциала отечественных производителей.

Редакция подпункта 6) пункта 3 статьи 538 Налогового кодекса предусматривает освобождение от акциза при передаче продукции, являющейся результатом переработки давальческого сырья и реализуемой на экспорт, только в отношении отдельных видов подакцизных товаров. При этом энергетические напитки, включенные в перечень подакцизных товаров с 2026 года, не охвачены данным механизмом освобождения.

С 1 января 2026 года энергетические напитки отнесены к подакцизным товарам. Вместе с тем отсутствие соответствующего освобождения от акциза при экспорте продукции, произведенной из давальческого сырья, приводит к неравным условиям налогообложения по сравнению с другими подакцизными товарами. Это увеличивает издержки экспортеров, снижает конкурентоспособность казахстанской продукции на внешних рынках и ограничивает возможности развития экспортно ориентированного производства. В связи с чем, возникает необходимость в обеспечении единообразного подхода к налогообложению подакцизных товаров и стимулирование экспорта отечественной продукции.

Анализ объемов производства и экспорта энергетических напитков; количества предприятий, осуществляющих переработку давальческого сырья; объемов экспортных поставок; оценки влияния налогового регулирования на экспортную активность отрасли.

5.

Отсутствие в Налоговом кодексе прямого порядка определения размера социального налогового вычета при изменении в течение календарного года группы инвалидности физического лица приводит к неоднозначному толкованию норм и различным подходам при применении вычета.

Размер социального налогового вычета зависит от группы инвалидности и составляет 5000 МРП для лиц с инвалидностью I и II групп и 882 МРП для лиц с инвалидностью III группы. При изменении группы инвалидности в течение календарного года редакция статьи 404 Налогового кодекса не содержит прямого механизма определения размера вычета, подлежащего применению за соответствующий налоговый период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 404 Налогового кодекса социальные налоговые вычеты применяются в календарном году, в котором возникло, имеется или имелось основание для их применения. Вместе с тем, при изменении группы инвалидности в течение года возникают вопросы относительно размера вычета, подлежащего применению налогоплательщиком. На практике это может приводить к различному толкованию норм налогового законодательства, возникновению споров между налогоплательщиками и органами государственных доходов, а также дополнительным административным издержкам. Необходимо закрепить единый подход, согласно которому при изменении в течение календарного года группы инвалидности физического лица независимо от повышения или понижения группы, а также даты изменения статуса лица с инвалидностью, размер социального налогового вычета составляет 5000 МРП. Данный подход позволит обеспечить правовую определенность и единообразное применение налогового законодательства.

Анализ количества налогоплательщиков, у которых в течение календарного года изменяется группа инвалидности; мониторинг правоприменительной практики после внесения изменений.

     6.

Отсутствие освобождения от НДС услуг аэронавигационного обслуживания, оказываемых при осуществлении международных перевозок, приводит к несоответствию международным обязательствам Республики Казахстан и снижает конкурентоспособность отечественного воздушного пространства.

При принятии нового Налогового кодекса услуги аэронавигационного обслуживания не были включены в перечень услуг, связанных с международными перевозками, освобождаемых от НДС. В результате указанные услуги облагаются НДС, несмотря на их непосредственную связь с осуществлением международных воздушных перевозок.

Республика Казахстан является участником международных соглашений в области гражданской авиации, включая Чикагскую конвенцию 1944 года. В соответствии с международной практикой аэронавигационные сборы направлены на обеспечение безопасности полетов, содержание и модернизацию аэронавигационной инфраструктуры и не рассматриваются как объект дополнительной налоговой нагрузки. Налогообложение таких услуг НДС создает дополнительные финансовые издержки для авиаперевозчиков, снижает привлекательность воздушного пространства Казахстана для международного транзита, повышает риски возникновения претензий со стороны международных авиационных организаций и приводит к несоответствию международным обязательствам Республики Казахстан. Необходимо рассмотреть вопрос восстановления ранее действовавшего регулирования и приведение налогового законодательства в соответствие с международными стандартами.

Анализ объемов услуг аэронавигационного обслуживания при международных перевозках; поступлений от аэронавигационных сборов; динамики транзитного авиапотока.

      7.

Взимание сбора за выдачу документа, подтверждающего резидентство иностранца или лица без гражданства, являющегося инвестиционным резидентом Международного финансового центра «Астана» (далее – МФЦА), создает дополнительные финансовые и административные издержки для инвесторов.

Необходимость  уплаты указанного сбора снижает привлекательность получения статуса инвестиционного резидента и не соответствует проводимой государственной политике по созданию благоприятного инвестиционного климата и привлечению иностранных инвестиций.

В соответствии с поручениями Главы государства одним из приоритетных направлений экономической политики является привлечение иностранных инвестиций, развитие МФЦА и повышение инвестиционной привлекательности Республики Казахстан. Взимание сбора за выдачу документа, необходимого для подтверждения налогового резидентства инвестиционных резидентов МФЦА, увеличивает издержки инвесторов и усложняет получение ими предусмотренных законодательством преимуществ. Исключение данного сбора позволит снизить административные барьеры, улучшить условия для иностранных инвесторов и повысить конкурентоспособность юрисдикции МФЦА в сравнении с международными финансовыми центрами других государств.

Проблема измеряется посредством оценки административной и финансовой нагрузки на инвестиционных резидентов МФЦА, количества обращений за выдачей документа, а также анализа влияния действующего сбора на инвестиционную привлекательность Республики Казахстан и конкурентоспособность юрисдикции МФЦА.

       8.

Отсутствие в Налоговом кодексе налоговых стимулов, направленных на привлечение иностранных инвесторов, бизнес-иммигрантов и высококвалифицированных специалистов.

 Действующее налоговое регулирование не предусматривает специальных мер налогового стимулирования для отдельных категорий иностранных граждан, способных внести вклад в развитие экономики, трансферт технологий и повышение человеческого капитала Республики Казахстан.

Главой государства поставлены задачи по привлечению инвестиций, развитию человеческого капитала и повышению конкурентоспособности страны в борьбе за квалифицированные кадры. Международная практика показывает, что применение налоговых стимулов является одним из эффективных инструментов привлечения инвесторов, предпринимателей и специалистов высокой квалификации. Необходимо внесение изменений в Налоговый кодекс, направленных на создание благоприятных условий для их переезда и осуществления деятельности в Казахстане.

Количество выданных виз бизнес-иммигранта, разрешений на осуществление трудовой деятельности высококвалифицированными специалистами и статусов долгосрочного резидента; количество созданных рабочих мест; налоговые поступления от деятельности указанных лиц в долгосрочной перспективе.

      9.

Отсутствие налоговых механизмов, обеспечивающих снижение издержек инвесторов при реализации инвестиционных проектов, связанных с импортом сырья и материалов.

Уплата НДС при импорте сырья и материалов увеличивает первоначальные затраты инвесторов, ухудшает экономику инвестиционных проектов и снижает конкурентоспособность Казахстана при привлечении новых инвестиций.

В соответствии с поручениями Главы государства одним из приоритетов экономической политики является увеличение объема инвестиций в основной капитал и развитие обрабатывающей промышленности. Предоставление освобождения от НДС при импорте сырья и материалов, используемых в рамках инвестиционных контрактов, позволит снизить финансовую нагрузку на инвесторов, ускорить запуск производств и повысить инвестиционную привлекательность Республики Казахстан.

Количество заключенных инвестиционных контрактов; объем импортируемого сырья и материалов, освобожденных от НДС; объем привлеченных инвестиций; количество реализованных инвестиционных проектов; количество созданных рабочих мест; прирост объемов производства и налоговых поступлений от реализации инвестиционных проектов.

         10.

Отсутствие в Налоговом кодексе нормы, предусматривающей отнесение в зачет суммы НДС по товарам, приобретаемым недропользователями в рамках контрактов на добычу углеводородов по сложным морским проектам и передаваемым в собственность Республики Казахстан для нужд обороны.

Действующее налоговое регулирование не учитывает особенности передачи имущества, приобретаемого недропользователями, в собственность Республики Казахстан в целях использования уполномоченным государственным органом в области обороны. Невозможность отнесения сумм НДС в зачет приводит к возникновению дополнительной налоговой нагрузки и увеличению затрат недропользователей при исполнении обязательств, имеющих государственное значение.

Отсутствие возможности отнесения в зачет суммы НДС по товарам, приобретаемым недропользователями в рамках контрактов на добычу углеводородов по сложным морским проектам и передаваемым в собственность Республики Казахстан для нужд обороны, влияет на своевременность исполнения обязательств по контрактам на добычу углеводородов по сложным морским проектам, а также на обеспечения обороноспособности государства. Предоставление права на отнесение НДС в зачет позволит исключить необоснованные налоговые издержки, обеспечить налоговую нейтральность операций по передаче имущества государству и создать предсказуемые условия реализации стратегически значимых проектов в нефтегазовой отрасли.

Количество случаев передачи товаров в собственность Республики Казахстан для нужд обороны; сумма НДС, отнесенная в зачет по указанным операциям; количество недропользователей, применяющих данную норму.

   11.

Отсутствие преференций для организаций, реализующих инвестиционные приоритетные проекты

Проводимая адаптация отдельных норм Налогового кодекса направлена на реализацию поручений Главы государства по оперативному реагированию на запросы бизнеса. Безусловным приоритетом фискальной политики остается сохранение стабильности и неизменности предоставленных государством условий поддержки, что позволяет инвесторам принимать уверенные долгосрочные решения.

В соответствии с поручениями Главы государства приоритетными задачами являются привлечение инвестиций, развитие обрабатывающей промышленности и создание новых производств. Налоговые преференции являются одним из ключевых инструментов государственной поддержки инвесторов и используются в международной практике для стимулирования реализации капиталоемких проектов. Восстановление действовавшего до 1 января 2026 года порядка позволит обеспечить стабильность инвестиционного режима, защиту законных ожиданий инвесторов, продолжение реализации ранее начатых проектов и сохранение конкурентоспособности Казахстана в борьбе за привлечение инвестиций.

Количество заключенных инвестиционных контрактов, предусматривающих предоставление налоговых преференций; объем привлеченных инвестиций; количество реализуемых инвестиционных приоритетных проектов; количество созданных и сохраненных рабочих мест; объем произведенной продукции и налоговых поступлений от реализации инвестиционных проектов; динамика инвестиционной активности в приоритетных отраслях экономики.