Индивидуальный подоходный налог (ИПН): что изменится в 2025 году, ставки, доходы, налоговые вычеты

В проекте нового налогового кодекса существенно изменена структура раздела «Индивидуальный подоходный налог». Определение облагаемого индивидуальным подоходным налогом дохода касается практически каждого учитывая тот факт, что данный налог уплачивается как с доходов индивидуальных предпринимателей, так и «простых» физических лиц (зарплата, ГПХ, прочие доходы и выплаты). 

Общие положения   

В данном разделе присутствуют отдельные главы, в которых содержатся следующие нормы и положения:

• Общие положения – включает статьи с подробным описанием таких определений как: плательщики, налоговые агенты, ставки налога, объекты обложения.

• Доходы – в разделе даны подробные определения для различных видов доходов, экономических и материальных выгод, доходов индивидуального предпринимателя, прочих выплата и доходов. Раздел содержит параграф «Личные налоговые вычеты», в котором описаны их виды, право и условия по их применению.

• Расчет налога самостоятельно – разделы содержат нормы и положения по исчислению подоходного налога индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами при наличии доходов, с которых необходимо самостоятельно рассчитывать и уплачивать подоходный налог.

• Налогообложение доходов у источника выплаты – в разделе описаны нормы и положения по налогообложению доходов, начисляемых и выплачиваемых налоговым агентом в пользу физических лиц (работникам, ГПХ и прочим выплатам).

Ставки ИПН

В проекте предусмотрены отдельные ставки подоходного налога для разных видов доходов, а именно:

• 10 % - «общая» ставка для доходов физических лиц (исключение описанные ниже виды доходов);
• 9 % - с доходов лица, занимающегося частной практикой;
• 5 % - для доходов в виде дивидендов;
• 5 % - с доходов индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный порядок налогообложения, полученные от производства и реализации товаров собственного производства при осуществлении видов деятельности, относящихся к обрабатывающей промышленности;
• 3 % -  доходы крестьянских или фермерских хозяйств по производству, переработке и реализации собственной сельскохозяйственной продукции.

Налоговые вычеты

Существенные изменения внесены в статьи о налоговых вычетах физических лиц. Общее описание вычетам по ИПН дано в параграфе «Личные налоговые вычеты», в котором присутствуют статьи с описанием не только новых норм применения (льготы, размеры), но и названий для объединенных групп налоговых вычетов.

С 2025 года в проекте нового налогового кодекса для физических лиц предусмотрено право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:

1. налоговый вычет социальных платежей;

2. базовый налоговый вычет;

3. социальные налоговые вычеты.

Названия отдельных подгрупп личных налоговых вычетов в целом говорят «сами за себя»:

• налоговый вычет социальных платежей включает в себя обязательные пенсионные (ОПВ) и медицинские взносы (ВОСМС), данные вычеты применяются у каждого работодателя, заявление на их применение не требуется;
• базовый налоговый вычет – будет применяться ежемесячно в размере 30 МРП (не более 360 МРП в год);
• социальные налоговые вычеты -  это привычные 882 МРП в год для отдельных льготных категорий граждан (лица с инвалидностью, ветераны, дети с инвалидностью и их родители, опекуны, попечители).

Порядок применения налоговых вычетов остался прежний: работник обязан предоставить заявление и копии документов, подтверждающих право на вычет. Личные налоговые вычеты должны применяться последовательно в том порядке, в котором они указаны в пункте 1 статьи 389 проекта налогового кодекса.

В текущей редакции нового налогового кодекса отсутствуют такие налоговые вычеты как вычет на медицину, а также налоговый вычет по вознаграждениям (проценты по ипотеке).

Приятным изменением в части налоговых вычетов является увеличение привычного стандартного налогового вычета, который в настоящее время применяется в размере 14 МРП, с 2025 года планируется его применение в размере 30 МРП ежемесячно. Данный факт увеличит заработную плату «на руки» каждого работникам примерно на 6 000 тенге, даже при расчете исходя из текущего размера МРП (3 692 тенге).

В статье 427 «Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты», которая в новой редакции налогового кодекса регламентирует порядок определения объекта обложения ИПН, в пункте определения облагаемого дохода работника отсутствует положение по уменьшению объекта на «минус 90 %» в случае, если начисленный доход менее 25 МРП. В действующем законодательстве налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП составляет 1 %, так как ставка налога в размере 10 % применяется к уменьшенному на 90 % облагаемому доходу. 

Несмотря на отсутствие нормы по уменьшению облагаемого дохода на 90 %, налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП исключается полностью, учитывая тот факт, что ежемесячный базовый налоговый вычет увеличен до 30 МРП. То есть с 2025 года с работников, доход которых не превышает 30 МРП в месяц, не будет удерживаться индивидуальный подоходный налог, так как сумма базового вычета (30 МРП) буде полностью «обнулять» облагаемый налогом доход.

Облагаемый доход

Существенное изменение претерпели такие статьи как 319 «Годовой доход физического лица» и 341 «Корректировка дохода». В целом изменения редакционные, причем с дроблением по видам и отдельным классификациям, как доходов, так и начисленных выплат, и прочих экономических выгод, которые не являются доходами при исчислении ИПН.

Например, ранее установленные в статье 319  «не доходы», то есть виды начислений и выплат, которые не рассматриваются в качестве доходов физических лиц, теперь подробно описываются в параграфе «Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица» в таких статьях как:

• Статья 353. Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица; 
• Статья 354. Расходы работодателя, не являющиеся доходом физического лица;
• Статья 355. Не являющаяся доходом физического лица материальная выгода, полученная в соответствии с законодательством Республики Казахстан;     
• Статья 356. Обязательства физического лица, прекращенные по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту), не являющиеся доходом физического лица;
• Статья 357. Расходы автономной организации образования, не являющиеся доходом физического лица;
• Статья 358. Прочие экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица.

В проекте нового налогового кодекса также в разделе ИПН присутствуют такие отдельные главы, как:

• Глава 40. Порядок исчисления, уплаты индивидуального подоходного налога и представления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно;

• Глава 41. Декларирование активов и обязательств физическими лицами.   

Статьи данных глав подробно описывают «самостоятельный» порядок налогообложения доходов физических лиц, то есть нормы и положения по декларированию доходов физ.лиц, а также порядок и сроки представления декларации об активах и обязательствах.