С 2025 года вводятся социальные отчисления по договорам ГПХ
- 96410
-
ID: -
Date: 19:10:2025
-
<неавторизован>
С 2025 года налоговые агенты обязаны уплачивать социальные отчисления по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). Изменения вступили в силу с 1 января 2025 года в соответствии с Социальным кодексом РК.
Социальный кодекс - изменения 2025 года
До 01.01.2025 года лица, выполняющие работы или оказывающие услуги по договорам ГПХ, не подлежали обязательному социальному страхованию. Налоговый агент удерживал и перечислял за счет физ. лица ИПН, ОПВ и ВОСМС, при этом ничего не уплачивал «за свой счет».
С 01.01.2025 года в Социальном кодексе физические лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера на оказание услуг (выполнение работ), подлежат обязательному социальному страхованию. Теперь по ним должны исчисляться и уплачиваться социальные отчисления (СО).
«Статья 243. Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию
Обязательному социальному страхованию подлежат:
...
4) физические лица, получающие доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам гражданско-правового характера в соответствии с законодательством РК, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)...(далее – физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера)».
При этом по договорам ГПХ, не связанным с оказанием услуг (выполнением работ), социальные отчисления не исчисляются.
- Будут ли с 2025 года облагаться социальными отчислениями (СО) доходы физических лиц по договорам ГПХ аренды (найма) личного имущества
- Можно ли применять вычет СО по ГПХ у нескольких налоговых агентов? (Разъяснение КГД МФ РК)
- Нужно ли пересчитывать ИПН по ГПХ в связи с ретроспективными изменениями в Налоговом кодексе РК? (Разъяснением КГД МФ РК от 8 августа 2025 года)
За чей счет уплачиваются СО по договорам ГПХ?
Наверное, главный вопрос: за чей счет будут уплачиваться СО по договорам ГПХ с 2025 года? За счет самого физического лица или за счет налогового агента?
В Социальном Кодексе РК законодательно не определен вопрос о том, за чей счет уплачиваются СО по договорам ГПХ.
Исходя из понятия плательщика СО следует, что налоговый агент осуществляет уплату СО в ГФСС за физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
« Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе
...
18. Плательщик социальных отчислений (далее – плательщик) – работодатель, индивидуальный предприниматель, в том числе крестьянское или фермерское хозяйство, лицо, занимающееся частной практикой, осуществляющие исчисление и уплату социальных отчислений в Фонд в порядке, установленном законодательством РК, в том числе налоговые агенты, определенные налоговым законодательством РК, осуществляющие уплату социальных отчислений в Фонд за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);».
При этом объектом исчисления СО по ГПХ является сумма дохода, получаемого по договору ГПХ, что может быть интерпретировано как возможность удержания за счет физического лица.
« Статья 245. Объект исчисления социальных отчислений
...
3. Объектом исчисления социальных отчислений для лиц, указанных в подпункте 4) статьи 243 настоящего Кодекса, является сумма дохода, получаемого по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд, с учетом ограничений, установленных пунктом 1 настоящей статьи».
По аналогии с расчетом и уплатой СО по доходам работника, можно сделать вывод, что СО по ГПХ могут уплачиваться за счет налогового агента.
30.10.2024 года был получен ответ Министерства труда и социальной защиты населения РК (МТиСЗН РК), согласно которому разработан проект изменений и дополнений в Приказ Заместителя Премьер-Министра - Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 июня 2023 года № 229, в соответствии которым СО по ГПХ будут уплачиваться за счет доходов физических лиц по договорам ГПХ.
Приказом добавлено определение объекта СО по ГПХ, регламентирован случай работы по нескольким договорам ГПХ у одного плательщика и порядок применения предела по СО в данном случае, уточнены сроки исчисления (удержания) и перечисления СО с доходов по договорам ГПХ и определен порядок возврата возврата излишне (ошибочно) уплаченных социальных отчислений и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату СО по ГПХ.
Однако в приказе отсутствуют прямые нормы, обязывающие агента удержать СО из дохода физического лица по договору ГПХ.
Но есть нормы, которые могут косвенно указывать на то, что предусматривается уплата СО по ГПХ за счет физического лица:
- в пункте 16-1, регламентирующем сроки исчисления и уплаты социальных отчислений, добавлено слово «удержание». Однако аналогичная норма в Социальном Кодексе, регулирующая сроки уплаты, не содержит термина «удержание». Порядок удержания СО по ГПХ не описывается ни в СК РК, ни в Правилах исчисления и перечисления с учетом изменений. В этой связи неясно требуется ли от налогового агента производить удержание СО из доходов физического лица по договорам ГПХ.
- требование нотариально заверенного заявления физического лица, работающего по договору ГПХ, о согласии на возврат излишне (ошибочно) уплаченных СО и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату СО. Однако такое же требование есть при возврате ОППВ излишне (ошибочно) уплаченных, при том, что ОППВ уплачиваются за счет собственных средств налогового агента.
Однако, в ситуации, когда сумма договора ГПХ не позволяет удержать минимальную сумму СО (5 % от 1 МЗП), налоговый агент не сможет применить вариант удержания СО из доходов физического лица.
В связи с вышесказанным, вопрос о том, за чей счет оплачиваются СО по ГПХ, остается открытым.
Налоговый агент в качестве основной схемы расчета СО по ГПХ вправе использовать вариант удержания из доходов физического лица (исполнителя), однако законодательно установленный запрет на уплату СО по ГПХ за счет собственных средств налогового агента отсутствует.
Выбор варианта расчета будет влиять на сумму к выплате «на руки» по договору:
- за счет физического лица – сумма к выплате уменьшится на сумму социальных отчислений;
- за счет налогового агента – сумма к выплате не будет уменьшаться на сумму СО по ГПХ.
При выборе варианта расчета необходимо учитывать риски, которые могут возникнуть:
- если налоговый агент рассчитает СО по ГПХ за свой счет, выплатит вознаграждение физическому лицу, а после будет законодательно определено, что отчисления уплачиваются за счет физического лица, то возникнет задолженность физического лица перед налоговым агентом (в размере социальных отчислений по договору). В случае невозврата налоговый агент должен будет признать задолженность физического лица в качестве его дохода, рассчитать необходимые налоги, взносы, отчисления и уплатить их в установленные сроки;
- если налоговый агент рассчитает СО по ГПХ за счет физического лица, а после факта выплаты дохода будет законодательно определено, что отчисления уплачиваются за счет налогового агента, то возникнет задолженность налогового агента перед физическим лицом (в размере социальных отчислений по договору), которую в дальнейшем необходимо будет оплатить.
Как рассчитать СО по договорам ГПХ в 2025 году?
Социальные отчисления за физических лиц по договорам ГПХ на оказание услуг (выполнение работ) рассчитываются по ставке 5%.
« Статья 244. Ставка социальных отчислений
1. Социальные отчисления... устанавливаются в размере 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений, с 1 января 2025 года – 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений».
В соответствии с п. 3 ст. 245 Социального Кодекса РК объектом исчисления социальных отчислений по договорам ГПХ является сумма дохода, получаемого по договору гражданско-правового характера (за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления, например ОПВ).
При этом к объекту (доходу) применяются пределы, в соответствии с п. 1 ст. 245 Социального Кодекса РК:
- Минимальный ежемесячный размер дохода - 1 МЗП;
- Максимальный ежемесячный размер дохода - 7 МЗП.
Однако, в случае, когда физическое лицо получает доход работника и доход по договору ГПХ одновременно у одного плательщика, возникает вопрос как применять пределы по СО. Почему возникает данный вопрос – расскажем далее.
В статье 245 СК РК перечислены объекты исчисления социальных отчислений:
- для работников и лиц, имеющих иную оплачиваемую работу, в том числе осуществляющих трудовую деятельность в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан;
- для ИП, в том числе глав КФХ, а также их членов, достигших восемнадцатилетнего возраста и для лиц, занимающихся частной практикой;
- для физических лиц, получающих доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам ГПХ в соответствии с законодательством Республики Казахстан, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в том числе работающих в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан;
- для единого платежа;
При этом для каждого объекта исчисления прописано, что ежемесячный объект исчисления СО от одного плательщика не должен превышать 7 МЗП и быть меньше 1 МЗП.
В п. 7, 8 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним (Приказ Заместителя Премьер-Министра - Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере» от 21 июня 2023 года № 229) предел объекта исчисления СО прописан общий без каких-либо уточнений.
Если рассматривать применение пределов объекта исчисления СО по аналогии с пределами по ВОСМС и ОПВ, то:
- по ВОСМС предел применяется к сумме всех видов доходов физического лица и не должен превышать 10 МЗП ( п. 3 ст. 29 ЗРК об ОСМС).
- по ОПВ пределы прописаны также как и для СО – по объектам исчисления, но в Правилах расчета прописано, что максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать двенадцати размеров 50 МЗП ( п. 6 Правил и сроков исчисления, удержания и перечисления ОПВ, ОППВ).
Для социальных отчислений нет уточнений, что предел применяется к совокупному доходу – как для ОПВ, либо к сумме всех доходов физического лица – как для ВОСМС.
В приказе МТиСЗН РК от 23 января 2025 года № 20 «О внесении изменений и дополнений в приказ Заместителя Премьер-Министра-Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 июня 2023 года №229 «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере» регламентирован порядок применения предела по объекту исчисления СО в случае работы по нескольким договорам ГПХ у одного плательщика (ограничения по максимальному и минимальному размеру ежемесячного объекта распространяются на общую сумму по всем договорам у одного плательщика). Однако не описан механизм применения при одновременном получении дохода работника и дохода по договору ГПХ у одного плательщика.
29.01.2025 года был получен ответ от Министерства труда и социальной защиты населения РК, в котором уполномоченный орган пояснил, что применение общего объекта исчисления социальных отчислений для плательщиков, уплачивающих их за работников одновременно являющихся исполнителями работ по договору ГПХ, не предусмотрено.
Таким образом, налоговый агент при расчете СО, в случае, когда работник одновременно оказывает услуги (выполняет работы) по договору ГПХ, применяет предел по СО для каждого объекта исчисления (отдельно по доходу работника и отдельно по договору ГПХ).
Сумма по договору ГПХ на оказание услуг (выполнение работ) 200 000 тенге.
Физическое лицо не относится к льготным категориям.
- Социальные отчисления
(200 000 - 20 000 (ОПВ)) * 5 % = 9 000 тенге.
Сумма по договору ГПХ 200 000 тенге.
Доход работника 700 000 тенге.
Физическое лицо не относится к льготным категориям.
- Социальные отчисления
- по доходу работника: 595 000 * 5 % = 29 750 тенге (верхний предел по СО (7 МЗП)).
- по договору ГПХ: (200 000 - 20 000 (ОПВ)) * 5% = 9 000 тенге.
Как уплачиваются СО по договорам гражданско-правового характера?
Уплата социальных отчислений по договорам ГПХ производится налоговыми агентами - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения физическим лицом дохода по договору гражданско-правового характера.
« Статья 246. Уплата социальных отчислений
3. Налоговые агенты за физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, уплачивают социальные отчисления не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода».
В случае, когда уплата СО производится за физическое лицо, которое одновременно является работником налогового агента и оказывает ему услуги (выполняет работы) по договору ГПХ:
- если общая сумма платежа по физическому лицу превышает максимальную сумму СО от одного плательщика (29 750 тенге (5 % от 7 МЗП), то рекомендуется оплачивать СО по доходу работника и СО по договору ГПХ разными платежными поручениями.
- Как применять пределы при расчете СО, если физическое лицо работает по трудовому договору и договору ГПХ?
- В каком периоде исчисляются СО по договорам ГПХ, если услуги оказаны в одном периоде, а оплата произведена в другом?
- Как и на какие реквизиты перечислить социальные отчисления (СО) по договорам ГПХ?
Таким образом, с 2025 года СО рассчитываются с доходов по договорам ГПХ на оказание услуг (выполнение работ), для расчета применяется ставка в размере 5%, объект исчисления – доход по договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, за минусом обязательных пенсионных взносов (ОПВ). При определении объекта исчисления учитываются пределы дохода от 1 до 7 МЗП. Рассчитанная сумма СО перечисляется до 25 числа месяца, следующего за месяцем получения лицом дохода.
- Обзор изменений в Налоговом кодексе 2025 года (новые вычеты по ИПН, прочие изменения)
- Ретроспективные изменения в Налоговом Кодексе 2025 года (изменение налоговых вычетов по ИПН, НДС методом зачета и прочие изменения)
- Налоговые вычеты работников, что изменилось в 2025 году?
- Налоговые вычеты по ИПН в 2025 году
Вход через портал STSL
8 комментариев
Вадим Сутормин
01.06.2023Ольга Мурзинцева
01.06.2023Екатерина Компанец
08.01.2025Асемгуль Абижанова (админ)
09.01.2025Александр Жингель
04.07.2025Арман Тулюканов
08.07.2025Светлана Иванова
24.07.2025Татьяна Киселева
25.07.2025