С 2025 года вводятся социальные отчисления по договорам ГПХ

С 2025 года налоговые агенты обязаны уплачивать социальные отчисления по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). Изменения вступили в силу с 1 января 2025 года в соответствии с Социальным кодексом РК.

Социальный кодекс - изменения 2025 года

До 01.01.2025 года лица, выполняющие работы или оказывающие услуги по договорам ГПХ, не подлежали обязательному социальному страхованию. Налоговый агент удерживал и перечислял за счет физ. лица ИПН, ОПВ и ВОСМС, при этом ничего не уплачивал «за свой счет». 

С 01.01.2025 года в Социальном кодексе физические лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, подлежат обязательному социальному страхованию. Теперь по ним должны исчисляться и уплачиваться социальные отчисления (СО). 

«Статья 243. Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию 

Обязательному социальному страхованию подлежат:
...

4) физические лица, получающие доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам гражданско-правового характера в соответствии с законодательством РК, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)...(далее – физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера)».

• Будут ли с 2025 года облагаться социальными отчислениями (СО) доходы физических лиц по договорам ГПХ аренды (найма) личного имущества 

За чей счет уплачиваются СО по договорам ГПХ?

Наверное, главный вопрос: за чей счет будут уплачиваться СО по договорам ГПХ с 2025 года? За счет самого физического лица или за счет налогового агента?

В Социальном Кодексе РК законодательно не определен вопрос о том, за чей счет уплачиваются СО по договорам ГПХ. 

Исходя из понятия плательщика СО следует, что налоговый агент осуществляет уплату СО в ГФСС за физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). 

« Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе

...

18. Плательщик социальных отчислений (далее – плательщик) – работодатель, индивидуальный предприниматель, в том числе крестьянское или фермерское хозяйство, лицо, занимающееся частной практикой, осуществляющие исчисление и уплату социальных отчислений в Фонд в порядке, установленном законодательством РК, в том числе налоговые агенты, определенные налоговым законодательством РК, осуществляющие уплату социальных отчислений в Фонд за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);».

При этом объектом исчисления СО по ГПХ является сумма дохода, получаемого по договору ГПХ.

« Статья 245. Объект исчисления социальных отчислений

...

3. Объектом исчисления социальных отчислений для лиц, указанных в подпункте 4) статьи 243 настоящего Кодекса, является сумма дохода, получаемого по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд, с учетом ограничений, установленных пунктом 1 настоящей статьи».

По аналогии с расчетом и уплатой СО по доходам работника, можно сделать вывод, что СО по ГПХ могут уплачиваться за счет налогового агента. Однако 30.10.2024 года был получен ответ Министерства труда и социальной защиты населения РК (МТиСЗН РК), согласно которому разработан проект изменений и дополнений в Приказ Заместителя Премьер-Министра - Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 июня 2023 года № 229, согласно которым СО по ГПХ будут уплачиваться за счет доходов физических лиц по договорам ГПХ.

• За счет кого в 2025 году будут уплачивать СО по договорам ГПХ: за счет налогового агента или физического лица?

Опубликован приказ МТиСЗН РК от 23 января 2025 года № 20 «О внесении изменений и дополнений в приказ Заместителя Премьер-Министра-Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 июня 2023 года №229 «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере».

• Социальные отчисления по ГПХ (изменения в правилах исчисления, уплаты и возврата) 

Приказом добавлено определение объекта СО по ГПХ, регламентирован случай работы по нескольким договорам ГПХ у одного плательщика и порядок применения предела по СО в данном случае, уточнены сроки исчисления (удержания) и перечисления СО с доходов по договорам ГПХ и определен порядок возврата возврата излишне (ошибочно) уплаченных социальных отчислений и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату СО по ГПХ.  

В Приказе отсутствуют прямые нормы, обязывающие агента удержать СО из дохода физического лица по договору ГПХ.

Но есть нормы, которые могут косвенно указывать на то, что предусматривается уплата СО по ГПХ за счет физического лица:

1. в  пункте 16-1, регламентирующем сроки исчисления и уплаты социальных отчислений, добавлено слово «удержание». Однако аналогичная норма в Социальном Кодексе, регулирующая сроки уплаты, не содержит термина «удержание». Порядок удержания СО по ГПХ не описывается ни в СК РК, ни в Правилах исчисления и перечисления с учетом изменений. В этой связи неясно требуется ли от налогового агента производить удержание СО из доходов физического лица по договорам ГПХ.
2. требование нотариально заверенного заявления физического лица, работающего по договору ГПХ, о согласии на возврат излишне (ошибочно) уплаченных СО и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату СО. Однако такое же требование есть при возврате ОППВ излишне (ошибочно) уплаченных, при том, что ОППВ уплачиваются за счет собственных средств налогового агента. 

В настоящий момент налоговый агент имеет два варианта расчета СО по ГПХ:

• за счет налогового агента;
• за счет физического лица.

Выбор варианта расчета будет влиять на сумму к выплате «на руки» по договору:

• за счет налогового агента – сумма к выплате не будет уменьшаться на сумму СО по ГПХ;
• за счет физического лица – сумма к выплате уменьшится на сумму социальных отчислений.

В связи с этим возникает риск:

• если налоговый агент рассчитает СО по ГПХ за свой счет, выплатит вознаграждение физическому лицу, а после уполномоченный орган даст разъяснение, что отчисления уплачиваются за счет физического лица, то возникнет задолженность физического лица перед налоговым агентом (в размере социальных отчислений по договору). В случае невозврата налоговый агент должен будет признать задолженность физического лица в качестве его дохода, рассчитать необходимые налоги, взносы, отчисления и уплатить их в установленные сроки;
• если налоговый агент рассчитает СО по ГПХ за счет физического лица, а после факта выплаты дохода уполномоченный орган даст разъяснение, что отчисления уплачиваются за счет налогового агента, то возникнет задолженность налогового агента перед физическим лицом (в размере социальных отчислений по договору), которую в дальнейшем необходимо будет оплатить.

Таким образом, на период неопределенности в вопросе за чей счет уплачивать социальные отчисления по договорам ГПХ, налоговому агенту при выборе варианта расчета необходимо учитывать риски, которые могут возникнуть, и принять меры по их минимизации. 

Как рассчитать СО по договорам ГПХ в 2025 году?

Социальные отчисления за физических лиц по договорам ГПХ рассчитываются по ставке 5%. 

« Статья 244. Ставка социальных отчислений

1. Социальные отчисления... устанавливаются в размере 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений, с 1 января 2025 года – 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений».

В соответствии с п. 3 ст. 245 Социального Кодекса РК объектом исчисления социальных отчислений по договорам ГПХ является сумма дохода, получаемого по договору гражданско-правового характера (за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления, например ОПВ).

При этом к объекту (доходу) применяются пределы, в соответствии с п. 1 ст. 245 Социального Кодекса РК:

• Минимальный ежемесячный размер дохода - 1 МЗП;
• Максимальный ежемесячный размер дохода - 7 МЗП.

Однако, в случае, когда физическое лицо получает доход работника и доход по договору ГПХ одновременно у одного плательщика, возникает вопрос как применять пределы по СО. Почему возникает данный вопрос – расскажем далее.

В статье 245 СК РК перечислены объекты исчисления социальных отчислений:

1. для работников и лиц, имеющих иную оплачиваемую работу, в том числе осуществляющих трудовую деятельность в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан;
2. для ИП, в том числе глав КФХ, а также их членов, достигших восемнадцатилетнего возраста и для лиц, занимающихся частной практикой;
3. для физических лиц, получающих доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам ГПХ в соответствии с законодательством Республики Казахстан, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в том числе работающих в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан;
4. для единого платежа;

При этом для каждого объекта исчисления прописано, что ежемесячный объект исчисления СО от одного плательщика не должен превышать 7 МЗП и быть меньше 1 МЗП.

В п. 7, 8  Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним (Приказ Заместителя Премьер-Министра - Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере» от 21 июня 2023 года № 229) предел объекта исчисления СО прописан общий без каких-либо уточнений.

Если рассматривать применение пределов объекта исчисления СО по аналогии с пределами по ВОСМС и ОПВ, то:

• по ВОСМС предел применяется к сумме всех видов доходов физического лица и не должен превышать 10 МЗП ( п. 3 ст. 29 ЗРК об ОСМС).
• по ОПВ пределы прописаны также как и для СО – по объектам исчисления, но в Правилах расчета прописано, что максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать двенадцати размеров 50 МЗП ( п. 6 Правил и сроков исчисления, удержания и перечисления ОПВ, ОППВ).

Для социальных отчислений нет уточнений, что предел применяется к совокупному доходу – как для ОПВ, либо к сумме всех доходов физического лица –  как для ВОСМС.

В приказе МТиСЗН РК от 23 января 2025 года № 20 «О внесении изменений и дополнений в приказ Заместителя Премьер-Министра-Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 июня 2023 года №229 «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере» регламентирован порядок применения предела по объекту исчисления СО в случае работы по нескольким договорам ГПХ у одного плательщика (ограничения по максимальному и минимальному размеру ежемесячного объекта распространяются на общую сумму по всем договорам у одного плательщика). Однако не описан механизм применения при одновременном получении дохода работника и дохода по договору ГПХ у одного плательщика.

• Социальные отчисления по ГПХ (изменения в правилах исчисления, уплаты и возврата)

• применять общий предел от одного плательщика в совокупности по всем объектам исчисления СО (по доходу работника и по ГПХ);
• применять предел от одного плательщика для каждого объекта исчисления (отдельно по доходу работника и отдельно по ГПХ).

При этом может возникнуть риск неправильного расчета сумм социальных отчислений и социального налога, в случае, когда физическое лицо одновременно получает доход работника и доход по договору ГПХ, при условии, что один из объектов исчисления подпадает под предел, либо общая сумма объектов исчисления.

По данной ситуации порталом PRO1C направлены дополнительные запросы в уполномоченный орган. По мере поступления разъяснений новость будет актуализирована.

• Как применять пределы при расчете СО, если физическое лицо работает по трудовому договору и договору ГПХ?
  
  

Как уплачиваются СО по договорам гражданско-правового характера?

Уплата социальных отчислений по договорам ГПХ производится налоговыми агентами - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения физическим лицом дохода по договору гражданско-правового характера.

« Статья 246. Уплата социальных отчислений

3. Налоговые агенты за физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, уплачивают социальные отчисления не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода».

Таким образом, Социальным кодексом РК вводятся новые положения по уплате налоговыми агентами социальных отчислений за физических лиц по договорам ГПХ с 2025 года. 

• В каком периоде исчисляются СО по договорам ГПХ, если услуги оказаны в одном периоде, а оплата произведена в другом?
  
• Как и на какие реквизиты перечислить социальные отчисления (СО) по договорам ГПХ?
• За чей счет уплачиваются СО по ГПХ? (ответы на популярные вопросы от МТиСЗН РК) 

Для расчета СО применяется «стандартная» ставка в размере 5%, объект исчисления – доход по договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, за минусом обязательных пенсионных взносов (ОПВ). При определении объекта исчисления учитываются пределы дохода от 1 до 7 МЗП. Рассчитанная сумма СО перечисляется до 25 числа месяца, следующего за месяцем получения лицом дохода.