Изменения по ИПН с 2017 года и перенесенные изменения

Обзор изменений в расчете ИПН

В 2017 году ожидались два важных изменения в налоговом кодексе, касающихся индивидуального подоходного налога (далее - ИПН):

1. Увеличение предельного размера необлагаемого дохода для инвалидов, участников ВОВ и др.категорий (с 55 МЗП до 75 МЗП);



2. Изменения в расчете ИПН, связанные с всеобщим налоговым декларированием доходов.

В данной статье рассмотрены изменения в расчете индивидуального подоходного  налога, связанные с всеобщим налоговым декларированием доходов.

Законом РК  «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам декларирования доходов и имущества физических лиц» от 18 ноября 2015 года № 412-V, в Налоговый кодекс РК были внесены существенные изменения, касающиеся расчета ИПН, вступающие в силу с 2020 года:

1. Ввод дополнительных вычетов по ИПН для физических лиц (статьи 156-1 - 156-10 НК РК): 

• вычет для многодетных семей (не более 24-кратного минимального размера заработной платы, определенного за календарный год);
• налоговый вычет на обучение (не более 10-кратного минимального размера заработной платы, определенного за календарный год);
• налоговый вычет на медицину (не более 10-кратного минимального размера заработной платы, определенного за календарный год);
• налоговый вычет по вознаграждениям и др.

2. Изменения в системе расчета налогооблагаемого дохода (статьи 156 - 156-1 НК РК):

• Вводится понятие «корректировка по индивидуальному подоходному налогу» - это доходы, исключаемые из доходов физического лица, подлежащих налогообложению (статья 156 НК РК);
• Вводится система переноса неиспользованной корректировки по ИПН на последующие налоговые периоды;
• Устанавливает очередность предоставления корректировок и налоговых вычетов.

3. Ввод  специализированной формы заявления о предоставления налоговых вычетов по ИПН и др.

Новый порядок расчета ИПН

Положениями НК, вводимыми с 2020 года, предусмотрены формулы для определения доходов, облагаемых ИПН для различных категоий.

Определение дохода, облагаемого ИПН

Доход работника

Формула для определения облагаемого дохода работника определена в статье 163 НК РК.

Облагаемый доход работника = Доход, подлежащий налогообложению – ОПВ – Корректировки (пункт 1 статьи 156 НК РК) – Корректировки предыдущих налоговых периодов (156-1 НК РК) – Вычет по взносам на ОСМС (156-3 НК РК) – Стандартный вычет за текущий период (156-4 НК РК) – Сумма переноса стандартного вычета (156-5 НК РК) – Вычет для многодетных семей (156-6 НК РК) – Вычет по добровольным пенсионным взносам (156-7 НК РК) – Вычет на обучение (156-8 НК РК) – Вычет на медицину (156-9 НК РК) – Вычет по вознаграждениям (156-10 НК РК) – Вычет по страховым премиям (156-11 НК РК) – Прочие вычеты, переносимые с предыдущего периода (156-12 НК РК).

Доход физического лица от налогового агента

Формула расчета облагаемого дохода физического лица от налогового агента указана в статье 168 НК РК.

Облагаемый доход физического лица = Доход, подлежащий налогообложению – Корректировки (пункт 1 статьи 156 НК РК) – Корректировки предыдущих налоговых периодов (156-1 НК РК)

 Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей

Формула определения облагаемого дохода содержится в статье 172 НК РК.

Облагаемый доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей = Сумма дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей - Корректировки (пункт 1 статьи 156 НК РК) - Корректировки предыдущих налоговых периодов (156-1 НК РК)

 Доход в виде стипендий

Формула определения облагаемого дохода в виде стипендий содержится в статье 173 НК РК.

Облагаемый доход в виде стипендии = Сумма дохода в виде стипендии -  Корректировки (пункт 1 статьи 156 НК РК) - Корректировки предыдущих налоговых периодов (156-1 НК РК)

Корректировки по ИПН и правила переноса

Корректировками с 2017 года признаются доходы, не подлежащие налогообложению (пункт 1 статьи 156 НК РК). При этом корректировки могут переноситься и применяться в следующих налоговых периодах. Корректировки переносятся на следующий налоговый период в течение календарного года налоговым агентом.

Правила по переносу корректировок установлены в статье 156-1 НК РК.

Перенос осуществляется в следующих случаях:

• По доходам работников – при превышении в текущем налоговом периоде суммы общего размера корректировки над суммой дохода работника, подлежащего налогообложению (за исключением ОПВ).
  

Размер переносимой корректировки = Сумма корректировки  - Доход работника, подлежащий налогообложению (за исключением ОПВ). 

• По доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты (за исключением дохода работника) – при превышении в текущем налоговом периоде суммы общего размера корректировки над суммой дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты.
  

Размер переносимой корректировки = Сумма корректировки – Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты.

Налоговые вычеты

К доходам работника с 2020 года применяются следующие налоговые вычеты:

• Обязательные пенсионные взносы;
  
• Взносы на ОСМС;
  
• Стандартный налоговый вычет;
  
• Прочие налоговые вычеты:
  

1. Вычет для многодетных семей;
2. Вычет по добровольным пенсионным взносам;
3. Вычет на обучение;
4. Вычет на медицину;
5. Вычет по вознаграждениям;
6. Вычет по страховым премиям.

Вычеты применяются последовательно в установленном порядке (согласно формуле определения облагаемого дохода работника).

Налоговые вычеты применяются за каждый месяца начисления дохода на основании:

• « Заявление работника о применении налоговых вычетов» по установленной форме (установленная форма применяется применяется с 2020 года);
  
• Подтверждающих документов;
  
• При изменении в течение календарного года работодателя необходима « Справка о расчетах с физическим лицом» по установленной форме (применяется с 2020 года).
  

Форма «Заявление работника о применении налоговых вычетов» и «Справка о расчетах с физическим лицом» утверждены Приказом МФ РК  от 10 августа 2016 года  « Об утверждении форм справки о расчетах с физическим лицом и заявления работника о применении налоговых вычетов» № 439. 

Утвержденная форма «Справка о расчетах с физическим лицом»  выглядит следующим образом:



Утвержденная форма «Заявление работника о применении налоговых вычетов»  выглядит следующим образом:

Налоговый агент обязан выдавать справку в случае начисления и выплаты в течение календарного года дохода физическому лицу.

Справка выдается до 20 февраля года, следующего за отчетным. Справка может выдаваться в течение года в случае увольнения работника, выплаты дивидендов, завершения обучения и т.д.

Прочие налоговые вычеты применяются с учетом индивидуальных пределов, а также общего предела по всем прочим вычетам.

Прочие вычеты	Предельный размер вычета (календарный год)	Общий предельный размер (календарный год)
Вычет для многодетных семей;	24 МЗП (на обоих родителей)	48 МЗП
Вычет по добровольным пенсионным взносам	-
Вычет на обучение;	10 МЗП
Вычет на медицину	10 МЗП (с учетом суммы, примененной пунктом 18 пункта 1 статьи 156 НК РК)
Вычет по вознаграждениям	10 МЗП
Вычет по страховым премиям	-

В 2017 году 1 МЗП составляет 24 459 тенге.

Вычет по взносам на ОСМС (156-3 НК РК)

Налоговый вычет на обязательное социальное медицинское страхование производится работодателем (налоговым агентом) в размере, исчисленном в соответствии с Законом «Об обязательном социальном медицинском страховании».

 Стандартный налоговый вычет (156-4, 156-5 НК РК)

Стандартный налоговый вычет применяется ежемесячно в размере 1 МЗП. Предельный размер вычета за календарный год -  12 МЗП.

Стандартный вычет предоставляется в месяце начисления, если физическое лицо являлось работником более 16 календарных дней в течение календарного месяца.

Стандартный вычет подлежит переносу в случае, если сумма вычета превышает расчетный доход за месяц по переносу стандартного вычета.

Расчетный доход по переносу стандартного вычета = Доход, подлежащий налогообложению – ОПВ – Корректировки (пункт 1 статьи 156 НК РК) – Корректировки предыдущих налоговых периодов (156-1 НК РК)

 Размер переноса стандартного вычета определяется как положительная разница между стандартным вычетом и расчетным доходом по переносу стандартного вычета.

Прочие вычеты. Вычет для многодетных семей (156-6 НК РК)

Налоговый вычет применяется при наличии на начало соответствующего месяца 4-х и более несовершеннолетних детей.

Предельный размер вычета за календарный год – 24 МЗП на обоих родителей.

Вычет применяется ежемесячно следующим образом:

1. Одному из родителей  - в размере 2 МЗП, либо;
   
2. Каждому родителю – в размере 1 МЗП.
   

Применение налогового вычета производится на основании:

• Если вычет применяется 1 родителем – заявление с указанием в нем подтверждения второго родителя о неприменении такого вычета. Если вычет применяется обоими родителями – то заявления каждого из родителей.
• В случае отсутствия второго родителя – к заявлению прилагается соответствующий нотариально засвидетельствованный документ.

• Копии свидетельства о рождении детей.
  

 Прочие вычеты. Вычет по добровольным пенсионным взносам (156-7 НК РК)

Вычет применяется физическим лицом-резидентом РК по расходам на уплату добровольных пенсионных взносов (ДПВ).

Предельный размер вычета за календарный год не установлен.

Подтверждающими документами для применения вычета являются:

• Договор о пенсионном обеспечении.
  
• Документ, подтверждающий уплату ДПВ.
  

 Прочие вычеты. Вычет на обучение (156-8 НК РК)

Вычет применяется по расходам на обучение: дошкольное воспитание, обучение в дошкольных организациях, техническое и профессиональное образование, послесреднее, высшее образование.

Предельный размер вычета за календарный год -  10 МЗП.

Налоговый вычет применяют:

1. Физические лица (резиденты РК) – по расходам на обучение в свою пользу;
   
2. Законные представители - расходы на оплату обучения в пользу лица (резидента РК), не достигшего 21-летнего возраста, находящегося на иждивении. Налоговый вычет может примениться таким лицом самостоятельно.
   

Подтверждающие документы:

• Договор на оказание услуг образования;
  
• Документ, подтверждающий факт оплаты услуг образования.
  

 Прочие вычеты. Вычет на медицину (156-9 НК РК)

Вычет применяется по расходам на оплату медицинских услуг (в соответствии с определенным перечнем), на оплату страховых премий по договорам добровольного страхования.

Предельный размер вычета за календарный год  - 10 МЗП (с учетом суммы, примененной в соответствии с  пп18 п1 ст156 НК РК)

Налоговый вычет применяют:

1. Физические лица (резиденты РК) – по расходам на медицину в свою;
   
2. Законные представители – по расходам на медицину в пользу представляемого физического лица (резидента РК), не достигшего 18лет, находящегося на иждивении. Такое лицо может самостоятельно применить налоговый вычет.
   

Подтверждающие документы:

• Договор на оказание платных медицинских услуг с выделенной стоимостью услуг;
  
• Выписка, содержащая информацию о стоимости услуг;
  
• Договор по добровольному страхованию (в случае вычета на оплату страховой премии по договорам добровольного страхования);
  
• Документ, подтверждающий факт оплаты медицинских услуг или страховых премий по договору добровольного страхования.
  

При оплате медицинских услуг в иностранной валюте (предоставленных за пределами РК), пересчет расходов производится с применением официального курса на дату осуществления платежа.

 Прочие вычеты. Вычет по вознаграждениям (156-10 НК РК)

Вычет применяется физ лицом – резидентом РК по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, произведенным в свою пользу.

Предельный размер вычета за календарный год -  10 МЗП.

Подтверждающие документы:

• Договор ипотечного жилищного займа;
  
• График погашения ипотечного жилищного займа с выделенной суммой вознаграждения;
  
• Документ, подтверждающий погашение вознаграждения по такому займу.
  

 Прочие вычеты. Вычет по страховым премиям (156-11 НК РК)

Вычет применяется физическим лицом – резидентом РК по расходам на уплату страховых премий по договорам накопительного страхования.

Предельный размер вычета за календарный год не установлен.

Подтверждающие документы:

• Договор накопительного страхования;
  
• График уплаты страховых премий;
  
• Документы, подтверждающие факт оплаты страховых премий.
  

 Перенос прочих вычетов (156-12 НК РК)

Перенос прочих вычетов применяется в случае, если общая сумма прочих вычетов превышает расчетный доход за месяц по переносу прочих вычетов.

Расчетный доход по переносу прочих вычетов = Доход, подлежащий налогообложению – ОПВ – Корректировки (пункт 1 статьи 156 НК РК) – Корректировки предыдущих налоговых периодов (156-1 НК РК) – Вычет по взносам на ОСМС (156-3 НК РК) – Стандартный вычет за текущий период (156-4 НК РК) – Сумма переноса стандартного вычета (156-5 НК РК)

При отрицательном значении расчетного дохода по переносу прочих вычетов, расчетный доход считается равным нулю.

Прочие вычеты переносятся в пределах календарного года. Размер переноса определяется как положительная разница между суммой прочих вычетов и расчетным доходом по переносу прочих вычетов.

Размер переноса распределяется по сумме прочих вычетов в их установленной последовательности и в пределах размеров налоговых вычетов. При этом необходимо соблюдать индивидуальные пределы и общий предел по вычетам.

Дополнительно по теме «ИПН» рекомендуем ознакомиться со следующими статьями:

• ИПН;
  
• Изменения по ИПН переносятся на 2020 год.