Дата совершения оборота по НДС для ЭАВР: что изменится с 2027 года (пилотный проект КГД)

КГД планирует в 2027 году провести пилотный проект по упрощению порядка определения даты совершения оборота по НДС при выписке Электронных актов выполненных работ в ИС ЭСФ. В рамках пилотного проекта предлагается предоставить исполнителю право самостоятельно определять дату совершения оборота по реализации в целях НДС, в том числе не учитывать дату подписания ЭАВР получателем и не применять особенность, установленную пунктом 3 статьи 460 НК РК.

На сайте «Открытые НПА» для публичного обсуждения размещен Проект МФ РК «Об утверждении Правил реализации пилотного проекта по определению даты совершения оборота при оформлении электронного акта выполненных работ, оказанных услуг в цифровой системе электронных счетов-фактур».

Срок реализации пилотного проекта – с 01.01.2027 г. по 31.12.2027 г.

Пилот предлагается распространить на налогоплательщиков, зарегистрированных в ИС ЭСФ и выразивших согласие на участие путем подписания ЭЦП соответствующего уведомления.

Участие в пилотном проекте является добровольным.

В чем суть пилотного проекта?

Рассмотрим ключевое отличие на примере.

Как сейчас?

В настоящее время, в целях НДС дата совершения оборота определяется по дате подписания ЭАВР получателем ( пункт 3 статьи 460 НК РК). Это означает, что поставщик начислит НДС не ранее 10 января (строго после подписания ЭАВР покупателем), и выпишет ЭСФ в течение 15 календарных дней после этой даты. Соответственно, отразит операцию в отчетности за 1 квартал 2027 и оплатит НДС по итогам 1 квартала 2027 г.

Покупатель получит право на зачет только после получения ЭСФ от поставщика. Принятие НДС в зачет при этом в 2026 году выполняется по дате получения работ, услуг.

• Дата отнесения НДС в зачет в 2026 году

Сейчас покупателям, которые являются плательщиками НДС, очень «невыгодно» задерживать подписание ЭАВР, так как это влияет на их зачет.

Как будет в случае запуска пилотного проекта?

При выписке ЭАВР в рамках пилотного проекта поставщик сможет признать датой совершения оборота по НДС декабрь 2026 года. Соответственно начисление НДС поставщиком может произойти сразу в момент выписки ЭАВР и отразится в отчетности по НДС за 4 квартал.

Выписку ЭСФ нужно будет выполнить в течение 15 календарных дней с момента выписки ЭАВР.

При этом, если покупатель в итоге так и не подпишет ЭАВР, то далее могут возникнуть вопросы о судьбе таких неподписанных Актов, необходимости корректировки поставщиком даты совершения оборота и отзыва/исправления ранее выписанных ЭСФ.

Что означает это изменение для бухгалтера и предпринимателя

Для бухгалтера, с одной стороны, это означает упрощение учета: выписку ЭСФ и начисление/уплату НДС можно будет проводить в том периоде, в котором выписан ЭАВР, несмотря на отсутствие подписи получателя в таком Акте или подпись Акта получателем с существенным опозданием.

С другой стороны: риски, что сроки подписания актов покупателями затянутся еще больше. Ведь теперь выписка ЭСФ в его адрес не будет зависеть от подписи Акта покупателем. Кроме того, пилотный проект «упрощает» только учет НДС. В целях КПН по-прежнему сохраняются бухгалтерские критерии признания выручки для целей определения дохода от реализации: нет юридически обоснованной уверенности в получении дохода, нет и выручки. А до подписи Акта таких оснований зачастую нет.

• Может ли дата признания дохода по КПН отличаться от даты оборота по НДС в 2026 году?

Для предпринимателя это означает прежде всего уплату НДС до получения подписи от покупателя и риски в случае, если покупатель в итоге так и не примет работы, не подпишет акт.

Зачем КГД запускает пилотный проект

В соответствии с информацией, приведенной в публикации КГД МФ РК, основной целью пилотного проекта является увеличение доли налогоплательщиков, выписывающих ЭАВР в ИС ЭСФ, в том числе для целей налогового администрирования.

• Анализ законодательства в рамках реализации пилотного проекта по определению даты совершения оборота при оформлении электронного акта выполненных работ, оказанных услуг в цифровой системе электронных счетов-фактур (пресс-релиз КГД МФ РК от 20 октября 2026 года)

По статистике, приведенной КГД МФ РК: «в 2024 году 487.6 тыс. налогоплательщиков выписали более 64.7 млн ЭСФ на оказание услуг, в 2025 году – 591.8 тыс. налогоплательщиков выписали 69.4 млн ЭСФ, за 9 месяцев 2026 года – 427 тыс. налогоплательщиков выписали более 67.7 млн ЭСФ.

При этом, в ИС ЭСФ в электронном виде оформлено:

• в 2024 году – 9.6 млн ЭАВР 162.7 тыс. налогоплательщиками;
• в 2025 году – 11.6 млн ЭАВР 219.7 тыс. налогоплательщиками;
• за 9 месяцев 2026 года – 17.2 млн ЭАВР 206.5 тыс. налогоплательщиками.

Таким образом, доля налогоплательщиков, использующих электронные акты выполненных работ, от общего количества налогоплательщиков, выписывающих ЭСФ на оказание услуг, составила:

• 33.4% в 2024 году;
• 37.1% в 2025 году
• и 48.4% за 9 месяцев 2026 года.

Количество оформленных ЭАВР относительно количества выписанных ЭСФ на оказание услуг составило:

• 14.8% в 2024 году;
• 16.7% в 2025 году;
• и 25.4% за 9 месяцев 2026 года».

По мнению КГД, часть налогоплательщиков продолжает использовать бумажные акты выполненных работ, отказываясь от регистрации ЭАВР в ИС ЭСФ, в том числе, потому что в бумажном документе налогоплательщик может самостоятельно устанавливать дату подписания, в том числе указывать в них в качестве даты подписания дату оказания услуг (даже если акт фактически подписывается получателем позднее), а в электронных актах это невозможно.

В этой связи в рамках пилотного проекта предлагается разрешить участникам пилота самостоятельно определять дату совершения оборота в Электронных АВР и тем самым исключить проблему расхождения периодов при отражении операции в учете.

В соответствии с материалами пилотного проекта КГД МФ РК ожидает, что увеличение доли налогоплательщиков, выписывающих ЭАВР, обеспечит государственному органу возможность получать структурированные сведения о выполненных работах и оказанных услугах. Что позволит органам государственных доходов сопоставлять данные ЭАВР с ЭСФ и сведениями налоговой отчетности, анализировать временные разрывы между фактическим исполнением обязательств, оформлением первичных документов и отражением оборотов. А также применять ЭАВР в государственных проектах, связанных с цифровым теңге.

По завершении указанного периода предполагается провести анализ результатов пилотного проекта, оценить эффективность предлагаемого механизма определения даты совершения оборота, его удобства для налогоплательщиков и его влияние на рост количества налогоплательщиков, выписывающих ЭАВР в ИС ЭСФ.

В случае если пилотный проект покажет высокую эффективность, не исключено, что эта практика далее будет распространена на всех налогоплательщиков.