Может ли дата признания дохода по КПН отличаться от даты оборота по НДС в 2026 году?

В 2026 году дата признания дохода для целей КПН в некоторых случаях может не совпадать с датой совершения оборота по НДС. Это связано с тем, что доход для целей КПН определяется с учетом правил бухгалтерского учета и требований МСФО, а дата оборота по НДС – по специальным нормам НК РК.

Как определяется дата признания дохода для целей КПН?

Дата признания дохода от реализации в соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РК определяется в соответствии с МСФО и (или) законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если Налоговый кодекс не предусматривает специальный порядок.

• Доходы, включаемые в расчет КПН в 2026 году

Учет доходов осуществляется по методу начисления ( статья 5 Закона РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности), соответственно доход признается не по дате оплаты, а в периоде, когда совершена хозяйственная операция и выполнены условия его признания.

Согласно пункту 31 МСФО 15 выручка признается по мере выполнения обязанности к исполнению по передаче покупателю контроля над активом (товаром или услугой).

Обязанность считается выполняемой в течение периода, если удовлетворяется один из следующих критериев (п. 35 МСФО 15):

• покупатель получает и потребляет выгоды по мере ее выполнения (например, оказание регулярных услуг по охране помещений);
• в процессе выполнения создается или улучшается актив, который контролирует покупатель (например, ремонт помещения заказчика, при котором отдельные виды работ выполняются и принимаются заказчиком поэтапно в течение периода);
• создаваемый результат не может быть использован для других целей, при этом у поставщика есть право на оплату уже выполненной части работ (например, изготовление оборудования по индивидуальному заказу покупателя, которое не может быть продано другому заказчику, при этом договор предусматривает оплату фактически выполненных работ при досрочном прекращении договора).

Если указанные критерии не удовлетворяются, то обязанность считается исполненной в определенный момент времени (п. 38 МСФО 15).

При определении момента передачи контроля покупателю учитываются условия договора и следующие признаки:

• покупатель принял актив;
• к покупателю перешло право собственности;
• покупателю передано физическое владение активом;
• к покупателю перешли основные риски и выгоды, связанные с активом;
• у поставщика возникло право на оплату актива покупателем.

Таким образом, дата признания дохода определяется исходя из момента или периода выполнения обязательства перед покупателем с учетом характера обязанности к исполнению и условий договора, а также применяемых правил МСФО.

Наличие у поставщика права на оплату является обязательным критерием для признания дохода в бухгалтерском учете.

Обычно право на оплату возникает после принятия покупателем товара или услуги и подписания им соответствующих первичных документов, но бывают исключения. В отдельных случаях право на оплату не всегда связано с подписанием акта выполненных работ и может возникать при выполнении иных условий, предусмотренных договором.