ППРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан» от 8 мая 2019 года № 263 внесены ожидаемые изменения по исключению применения 90% корректировки по ИПН при расчете пенсионных взносов, социальных отчислений и обязательных профессиональных пенсионных взносов.
Ознакомиться с текстом Постановления №263 можно здесь.ППРК № 263 вносит изменения в следующие нормативно-правовые акты:
- ППРК «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» от 18 октября 2013 года № 1116 - которым утверждаются правила и порядок исчисления и перечисления обязательных пенсионных взносов (ОПВ);
- ППРК
«Об утверждении Правил осуществления обязательных профессиональных пенсионных взносов» от 26 марта 2014 года № 255 - которым утверждаются правила и порядок исчисления и перечисления обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ);
- ППРК
«Об утверждении Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним» от 21 июня 2004 года № 683 - которым утверждаются правила и порядок исчисления и перечисления социальных отчислений (СО) и другие НПА.
Рассмотрим изменения, внесенные Постановлением № 263, их значение, а также сроки вступления в действия.
Исключение 90% корректировка по ИПН при расчете СО, ОПВ и ОППВ
Постановлением внесено самое ожидаемое изменение с начала 2019 года по расчету заработной платы - исключение 90% корректировки по ИПН при расчете ОПВ, ОППВ и СО.
Напомним немного историю вопроса применения 90% корректировки при расчете налогов, взносов и отчислений с заработной платы.
Подробная информация по вопросу здесь: Как изменился расчет заработной платы в 2019 году?
С 2019 года в НК РК внесено изменение, связанное с уменьшением размера индивидуального подоходного налога (ИПН) по работникам с низким уровнем дохода - в статью 341 НК РК был введен новый подпункт 49) пункта 1.
В соответствии с данной корректировкой, если доход работника за месяц составил не более 25 МРП, то при расчете ИПН, к налогооблагаемому доходу применяется корректировка в размере 90%.
Изменение, внесенное в НК РК, коснулось также НПА, связанные с расчетом СО, ОПВ и ОППВ, положений по ОСМС, а также положений в НК в части СН.
В правилах расчета этих взносов и отчислений, предусмотрено исключение из объектов обложения доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 НК РК, поэтому включение нового подпункта 49) в статью 341 НК РК автоматически привело к тому, что при расчете ОПВ, СО, СН, ОСМС с начале 2019 года (по действующим нормам) тоже требовалось выполнять корректировку в размере 90% от облагаемого дохода (причем облагаемого для целей ИПН, а не рассчитываемого взноса/отчисления).
Однако, впоследствии уполномоченными органами давались разъяснения о том, что корректировка будет исключена из расчета ОПВ, ОППВ, СО:
-
Ответ госорганов: Нужно ли корректировать ОПВ, СО, ОСМС и социальный налог при расчете заработной платы работников с доходом менее 25 МРП?
-
Правила расчета ОПВ и СО в 2019 году: будут ли изменения и когда они вступят в действие?
-
Ответ госорганов: Ожидаются ли изменения в расчете ОСМС и СН в связи с проблемой корректировки дохода низкооплачиваемых работников?
- Проект поправок: Изменения в Правилах по исчисления пенсионных взносов и социальных отчислений (Проект).
Таким образом, ПП РК №263 и внес соответствующие изменения в правила расчета ОПВ, ОППВ и СО.
Данные изменения уже реализованы в релизе 3.0.25 конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана»:
- Корректировка применяется при расчете ИПН, ООСМС, СН;
- Корректировка НЕ применяется при расчете ОПВ, ОППВ, СО.
Норма по исключению корректировки распространяется на отношения с 8 января 2019 года.
Таким образом, при расчете заработной платы в 2019 году корректировка дохода в соответствии с подпунктом 41) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса теперь применяется только при расчете индивидуального подоходного налога, социального налога и отчислений на ОСМС.
При расчете социальных отчислений, пенсионных взносов, профессиональных пенсионных взносов эта корректировка не требуется.
Отмена 90% корректировки по ИПН при расчете ОПВ
Порядок расчета ОПВ и ОППВ установлен в Правилах исчисления и перечисления (
ППРК от 18 октября 2013 года № 1116).
В ПП РК №1116 внесены изменения по исключению 90% корректировки как на текущий 2019 год, так и на предстоящий 2020 год.
|
Ранее действующая редакция |
Новая редакция |
Комментарий |
|---|---|---|
|
6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов: ... 3) указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48) пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 42), 43)пункта 1 статьи 341 НК (в части утраченного заработка (дохода). ...
|
6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов: ... 3) указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 50) пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 42) и 43) пункта 1 статьи 341 НК (в части утраченного заработка (дохода). При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 НК. ... |
Редакция 2019 года!
Исключена 90% корректировка по ИПН при расчете ОПВ. С 2019 ОПВ не исчисляются с: 48) дохода от реализации лома и отходов цветных и черных металлов юридическому лицу, осуществляющему деятельность по сбору такого лома и отходов, – в размере 85 % от суммы такого дохода.
С 2019 года ОПВ исчисляются с: 50) доходов работников юр. лиц, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 НК РК. |
|
6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов: ... 2) указанных в пункте 1 статьи 330 НК; 3) указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48) пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 42), 43) пункта 1 статьи 341 НК (в части утраченного заработка (дохода). При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 НК. ... |
6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов: ... указанных в статье 329, пункте 1 статьи 330 НК; указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 31), 32) и 53) пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 46) и 47) пункта 1 статьи 341 НК(в части утраченного заработка (дохода). При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 52) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 22) пункта 1 статьи 341 НК; ... |
Редакция 2020 года!
Исключена 90% корректировка по ИПН при расчете ОПВ. |
Норма по исключению корректировки по ОПВ с 2019 года распространяется на отношения с 8 января 2019 года.
Таким образом, при расчете ОПВ в 2019 году применять 90% корректировку не нужно!
Отмена 90% корректировки по ИПН при расчете СО
Порядок определения объекта исчисления для расчета социальных отчислений, установлен в Правилах исчисления и перечисления ( ППРК от 21 июня 2004 года № 683).
В ПП РК №683 внесены изменения по исключению 90% корректировки как на текущий 2019 год, так и на предстоящий 2020 год.
|
Ранее действующая редакция |
Новая редакция |
Комментарий |
|---|---|---|
|
5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных: … 2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 19), 20), 21), 27) пункта 1 статьи 341 НК; … |
5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных: … 2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 21), 27) и 50) пункта 1 статьи 341 НК. При исчислении социальных отчислений не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 НК. |
Редакция с 2019 года! Исключена 90% корректировка по ИПН при расчете СО.
С 2019 года СО также не уплачиваются: 19) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами РК; 20) официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;
С 2019 года СО уплачиваются с: 50) доходов работников юр.лиц, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 НК РК. |
|
5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных: ... 2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 19), 20), 21), 27) пункта 1 статьи 341 НК; ... |
5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных: ... 2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 22), подпунктах 26), 32) и 53) пункта 1 статьи 341 НК. При исчислении социальных отчислений не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 52) пункта 1 статьи 341 НК. ... |
Редакция с 2020 года!
Исключена 90% корректировка по ИПН при расчете СО. |
Норма по исключению корректировки по СО с 2019 года распространяется на отношения с 8 января 2019 года.
Таким образом, при расчете СО в 2019 году применять 90% корректировку не нужно!
Отмена 90% корректировки по ИПН при расчете ОППВ
Порядок определения объекта исчисления для расчета профессиональных пенсионных взносов, установлен в Правилах осуществления обязательных профессиональных пенсионных взносов ( ППРК от 26 марта 2014 года № 255).
В ПП РК №255 внесены изменения по исключению 90% корректировки как на текущий 2019 год, так и на предстоящий 2020 год.
|
Ранее действующая редакция |
Новая редакция |
Комментарий |
|---|---|---|
|
9. При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат, указанных в: ... 2) пункте 1 статьи 341 НК. ... |
9. При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат, указанных в: ... При исчислении обязательных профессиональных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 НК ... |
Редакция с 2019 года! Исключена корректировка в размере 90% |
|
9. При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат, указанных в: ... 2) пункте 1 статьи 341 НК. ... |
9. При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат, указанных в: ... пункте 1 статьи 341 НК, за исключением дохода, определенного частью второй настоящего подпункта. При исчислении обязательных профессиональных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 52) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. ... |
Редакция с 2020 года! Исключена корректировка в размере 90%
|
Норма по исключению корректировки по ОППВ с 2019 года распространяется на отношения с 8 января 2019 года.
Таким образом, при расчете ОППВ в 2019 году применять 90% корректировку не нужно!
Корректировка размера максимального предела для расчета ОПВ и СО
Постановлением вносятся изменения, связанные с изменением величины максимального предела объектов исчисления, предназначенных для расчета пенсионных взносов и социальных отчислений.
|
Вид |
Ранее действующая редакция |
Новая редакция |
|---|---|---|
|
СО |
10 МЗП |
7 МЗП |
|
ОПВ |
75 МЗП |
50 МЗП |
Так верхние пределы были скорректированы с уменьшением размера в МЗП в 1,5 раза. При этом в тенге они остались на аналогичном уровне.
Данные поправки не вносят изменения в действующий порядок определения максимального предела, так как ранее (с 01.01.2019 года) соответствующие изменения были внесены в Законы «Об обязательном социальном страховании», «О пенсионном обеспечении» (нормативная сила которых «выше»).
Подробнее об этом:
Отменен ли нижний предел при расчете ОПВ по договорам ГПХ?
До вступления в силу Постановления № 263, при расчете ОПВ за физических лиц по договорам ГПХ, налоговыми агентами соблюдались как верхние так и нижние пределы объекта обложения: от 1 до 50 МЗП!
Подробнее об этом в ответах госорганов:
В соответствии с внесенными изменениями в Правила ОПВ, объектами исчисления обязательных пенсионных взносов налоговыми агентами за физических лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, является начисленный доход, который не превышает 50 МЗП.
Внесенными изменениями из Правил № 1116 исключен минимальный предел для исчисления ОПВ с физических лиц по договорам ГПХ, заключенных с налоговыми агентами.
Вместе с тем в части 6 пункта 3 Правил № 1116 указано:
«ОПВ для граждан, указанных в подпунктах 1- 1)... пункта 2 статьи 39 Закона, подлежат уплате в размере 10% от получаемого дохода, но не менее 10% от 1 МЗП,...и не выше 10% 50-кратного МЗП».
Пп 1-1 пункта 2 статьи 39 Закона:
«Граждане РК, получающие доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), заключенным с физическими лицами, не являющимися налоговыми агентам».
Получается, если руководствоваться положениями Правил № 1116, в данный момент нижний предел по ОПВ сохраняется по договорам ГПХ для граждан РК, если такой договор заключен с другим физическим лицом, не являющимся налоговым агентом. По договорам с налоговым агентом нижний предел упраздняется!
Для разъяснения положения по применению или неприменению нижнего предела, обратимся к «вышестоящему» документу - Закону «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 21.06.2013 года № 105-V.
В статье 25 Закона для физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), ОПВ в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, установлены в размере 10 % от получаемого дохода, но не менее 10 % от 1 МЗП и не выше 10% от 50 МЗП.
При этом в Законе нет ограничений на то, с кем заключен такой договор ГПХ: с налоговым агентом или с физическим лицом, не являющимся таковым.
Таким образом, несмотря на указанные изменения в Правилах № 1116, нижний предел по ГПХ нельзя считать отмененным, пока аналогичные изменения не внесены в Закон № 105-V, поскольку нормативная сила Закона «выше» нормативной силы Приказа.
Ситуация по ограничению нижнего предела при расчете ОПВ по договорам ГПХ неоднозначна.
Вероятно, внесение изменений по отмене предела в Правила было преднамеренным, так как соответствующие комментарии ранее предоставлялись уполномоченными органами:
- Как рассчитать пенсионные взносы, если доход по ГПХ менее МЗП (применять ли нижний предел для ОПВ за ГПХ)?
- Надо ли при расчете ОПВ по договорам ГПХ применять минимальный предел в размере 1 МЗП?
По данной ситуации редакторами портала PRO1С получен ответ от уполномоченных органов:
- Применяется ли нижний предел при расчете ОПВ по ГПХ (с учетом внесенных изменений в Правилах № 1116)?
Таким образом, исходя из полученного разъяснения, нижний предел сохраняется для налоговых агентов при расчете ОПВ по договорам ГПХ.
2 комментариев
Ольга Куценко
19.05.2019Гульмира Оспанова
22.05.2019