C 1 января 2025 года планируется внести изменения в действующий Налоговый кодекс РК, в том числе отменить новые налоговые вычеты и увеличить размер cтандартного налогового вычета с 14 МРП до 30 МРП.
На сайте Сената Парламента РК опубликован проект Закона «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и законы Республики Казахстан по вопросам введения его в действие (заголовок до принятия Мажилисом 30.04.2025 «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по вопросам жилищно-коммунального хозяйства»)
Статья будет дополняться и обновляться, сохраните в избранное чтобы не потерять!
Проект содержит важные изменения:
- Реформируется система налоговых вычетов по ИПН.
- Восстанавливается требование по ежемесячному исчислению ИПН с доходов лиц, занимающихся частной практикой.
- Восстанавливаются нормы по уплате НДС методом зачета, исключенные ранее с 1 января.
- Уточняются нормы по всеобщему декларированию доходов.
В статье рассмотрим подробнее изменения в расчете ИПН по доходам работников и физических лиц по договорам ГПХ с 1 января 2025 года, предусмотренные законопроектом.
Проектом предусмотрена отмена новых налоговых вычетов, введенных ранее с 1 января 2025 года: налогового вычета для многодетных семей и прочих вычетов, включая налоговый вычет на обучение.
Размер стандартного налогового вычета по ИПН планируется увеличить с 14 МРП до 30 МРП в месяц (не более 360 МРП в год).
Для физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, вводится налоговый вычет на сумму социальных отчислений, удержанных из доходов физического лица.
При расчете ИПН исключается корректировка облагаемого дохода работника на 90%, предусмотренная в настоящее время пунктом 1-1 статьи 356 НК РК, в случае если начисленный доход работника не превышает 25 МРП за налоговый период.
Отменяется требование по применению утвержденной формы Заявления физического лица на предоставление налоговых вычетов. При этом для аннулирования ранее представленного Заявления, физическое лицо должно будет предоставить агенту новое Заявление, с учетом требований, изложенных в статье 781 Проекта.
Все изменения, перечисленные выше, вводятся ретроспективно – с 1 января 2025 года. Законопроект устанавливает специальные переходные нормы, касающиеся перерасчета индивидуального подоходного налога (ИПН) за период с 1 января 2025 года до момента вступления в силу изменений в Налоговый кодекс. В частности:
-
Налоговые агенты обязаны произвести перерасчет и, при необходимости, выполнить дополнительное перечисление ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты, если итоговая сумма налога по новым правилам превышает ранее удержанную. Перечисление должно быть произведено не позднее 25 календарных дней после окончания месяца вступления Закона в силу.
-
Физические лица должны подать новое заявление о применении налоговых вычетов для применения вычетов в 2025 году. При этом новое заявление автоматически аннулирует ранее поданное заявление за 2025 год.
-
В случае отсутствия правоотношений между физическим лицом и налоговым агентом на дату вступления Закона в силу, но при наличии ранее поданного заявления о вычетах:
-
агент вправе применить стандартные налоговые вычеты и вычет по добровольным пенсионным взносам;
-
ранее поданное заявление аннулируется автоматически, без необходимости подачи нового.
-
Детальнее с изменениями можно ознакомиться в сравнительной таблице ниже.
|
Исходная редакция НК 2025 |
Редакция с учетом проекта изменений |
Комментарий |
|
Статья 342. Общие положения по налоговым вычетам
1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:
1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите;
2) налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование;
3) стандартные налоговые вычеты (далее – стандартные вычеты);
|
Статья 342. Общие положения по налоговым вычетам
1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:
1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите;
2) налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;
3) стандартные налоговые вычеты (далее – стандартные вычеты);
Отсутствует
Отсутствует
4) налоговый вычет по социальным отчислениям, удерживаемым с доходов по договорам гражданско-правового характера предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите;
5) налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам.
|
Исключен налоговый вычет для многодетных семей и прочие налоговые вычеты. Добавлен налоговый вычет по СО по договорам ГПХ и вычет по добровольным пенсионным взносам. |
|
Статья 342. Общие положения по налоговым вычетам
2. Физическое лицо применяет налоговые вычеты:
1)
2)
|
Статья 342. Общие положения по налоговым вычетам
2. Физическое лицо применяет налоговые вычеты:
1) у налогового агента;
2) самостоятельно при неприменении у налогового агента.
Отсутствует
Отсутствует
|
Исключено ограничение по составу вычетов, применяемых у налогового агента. |
|
Статья 342. Общие положения по налоговым вычетам 4. Налоговые вычеты применяются на основании документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов (далее – подтверждающие документы). Оригиналы таких документов хранятся у физического лица в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса.
|
Статья 342. Общие положения по налоговым вычетам
4. Налоговые вычеты в виде добровольных пенсионных взносов и стандартного вычета, предусмотренного подпунктами 2) и 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса, применяются на основании документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов. Оригиналы таких документов хранятся у физического лица в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса. |
|
|
Статья 343. Особенности применения налоговых вычетов у налогового агента 1. Налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:
1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов 2) копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, составляющего три года. 2. При смене в течение календарного года налогового агента, за исключением случаев его реорганизации, не примененная сумма налогового вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента, не учитывается у нового налогового агента. Положение настоящего пункта не распространяется на стандартные вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса, по которым превышение налогового вычета, образовавшееся у предыдущего налогового агента, учитывается у нового налогового агента в пределах, установленных настоящим Кодексом. При этом физическое лицо предоставляет справку о расчетах с физическим лицом, выданную предыдущим налоговым агентом в порядке, определенном статьей 359 настоящего Кодекса. 3. Физическое лицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование. 4. В случае, если налоговые вычеты не применены налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания индивидуального подоходного налога с такого дохода, физическое лицо вправе представить налоговому агенту, производившему удержание индивидуального подоходного налога с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса.
|
Статья 343. Особенности применения налоговых вычетов у налогового агента 1. Налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное медицинское страхование и социальным отчислениям, удерживаемым с доходов, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), взносов на обязательное социальное медицинское страхование и социальным отчислениям, удерживаемым с доходов, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании: 1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов; 2) копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, составляющего три года. 2. При смене в течение календарного года налогового агента, за исключением случаев его реорганизации, не примененная сумма налогового вычета, образовавшаяся у предыдущего налогового агента, не учитывается у нового налогового агента. Положение настоящего пункта не распространяется на стандартные вычеты, предусмотренные подпунктами 2) и 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса, по которым превышение налогового вычета, образовавшееся у предыдущего налогового агента, учитывается у нового налогового агента в пределах, установленных настоящим Кодексом. При этом физическое лицо предоставляет справку о расчетах с физическим лицом, выданную предыдущим налоговым агентом в порядке, определенном статьей 359 настоящего Кодекса. 3. Физическое лицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента и к одному виду дохода, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование. 4. В случае, если налоговые вычеты не применены налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания индивидуального подоходного налога с такого дохода, физическое лицо вправе представить налоговому агенту, производившему удержание индивидуального подоходного налога с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса.
|
Исключено требование по применению утвержденной формы заявления физического лица о применении налоговых вычетов.
Введено ограничение на применение стандартного вычета по одному виду дохода физического лица. |
|
Статья 345-1. Налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование Отсутствует (новая статья). |
Статья 345-1. Налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование
|
Добавлена новая статья, закрепляющая право физического лица на вычет по взносам ОСМС, уплаченным за налоговый период. |
|
Статья 345-2. Налоговый вычет по социальным отчислениям с доходов по договорам ГПХ
|
Статья 345-2. Налоговый вычет по социальным отчислениям с доходов по договорам ГПХ
|
Добавлена новая статья, описывающая новый вычет по социальным отчислениям с доходов по договорам ГПХ. |
|
Статья 346. Стандартные вычеты
1. Стандартными вычетами являются:
1) 14-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. |
Статья 346. Стандартные вычеты
1. Стандартными вычетами являются:
1) 30-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 360-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года; |
Размер стандартного налогового вычета увеличен до 30 МРП. |
|
|
Исключены |
Исключены налоговые вычеты:
|
|
Статья 356. Определение облагаемого дохода у источника выплаты
1. Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,
минус
сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите,
минус
сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены статьей 345 настоящего Кодекса,
минус
сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 настоящего Кодекса,
1-2. Сумма облагаемого дохода в виде единовременных пенсионных выплат из единого накопительного пенсионного фонда определяется в следующем порядке:
сумма дохода в виде единовременных пенсионных выплат
минус
сумма налоговых вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса.
3. Сумма облагаемого дохода физического лица у источника выплаты, кроме дохода работника, определяется в следующем порядке:
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса, минус
сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите,
минус
сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены статьей 345 настоящего Кодекса,
Отсутствует
минус
сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 настоящего Кодекса.
3. Сумма облагаемого дохода физического лица у источника выплаты, кроме дохода работника, определяется в следующем порядке:
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите,
минус
сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены статьей 345 настоящего Кодекса,
минус
сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 настоящего Кодекса.
4. Сумма дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода.
5. Если сумма, определенная в соответствии с пунктами 1, 2 и 3 настоящей статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов.
Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах. |
Статья 356. Определение облагаемого дохода у источника выплаты
1. Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,
минус
сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите,
минус
сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены статьей 345-1 настоящего Кодекса,
минус
сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 настоящего Кодекса,
Отсутствует
1-1. Сумма облагаемого дохода в виде пенсионных выплат определяется в следующем порядке: 1) из единого накопительного пенсионного фонда: сумма дохода в виде пенсионных выплат, подлежащего налогообложению, минус сумма корректировки по индивидуальному подоходному налогу, предусмотренная пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса, минус сумма налоговых вычетов в порядке и размерах, которые указанные в пункте 1 статьи 345 и подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса; 2) из добровольного накопительного пенсионного фонда в размере дохода в виде пенсионных выплат, подлежащего налогообложению.
1-2. Сумма облагаемого дохода в виде единовременных пенсионных выплат из единого накопительного пенсионного фонда определяется в следующем порядке:
сумма дохода в виде единовременных пенсионных выплат
минус
сумма налоговых вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса.
2. Сумма облагаемого дохода физического лица у источника выплаты от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговому агенту определяется в следующем порядке: сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленная за налоговый период,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренная пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите, минус
сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены статьей 345-1 настоящего Кодекса, минус сумма налоговых вычетов в виде социальных отчислений, удерживаемых по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) в порядке и размере, которые установлены статьей 345-2 настоящего Кодекса, минус сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 настоящего Кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 343 настоящего Кодекса. 3. Сумма облагаемого дохода физического лица у источника выплаты, кроме дохода работника и дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг определяется в следующем порядке:
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите,
минус сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены статьей 345-1 настоящего Кодекса.
4. Сумма дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода.
5. Если сумма, определенная в соответствии с пунктами 1, 2 и 3 настоящей статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов.
Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах. |
Исключено уменьшение облагаемого дохода работника на предварительную сумму прочих налоговых вычетов.
Исключено уменьшение облагаемого дохода работника на 90% в случае, если начисленный доход работника за период составил менее 25 МРП.
Введено применение налогового вычета по ИПН на сумму СО, удержанных из дохода физ. лица по договорам ГПХ.
Исключена возможность применения стандартных вычетов по прочим доходам физических лиц. |
|
Отсутствует |
Статья 781. Переходные положения по исчислению, удержанию и уплате индивидуального подоходного налога с 1 января 2025 года
1. Настоящая статья устанавливает переходные положения по исчислению, удержанию и уплате индивидуального подоходного налога с облагаемого дохода у источника выплаты и облагаемого дохода лиц, занимающихся частной практикой, за период с 1 января 2025 года по последнее число месяца, в котором вступил в силу Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и законы Республики Казахстан по вопросам введения его в действие» (далее для целей настоящей статьи и статьи 782 настоящего Кодекса – Закон).
2. Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога, исчисленного и удержанного с облагаемого дохода у источника выплаты за период с 1 января 2025 года по последнее число месяца, в котором вступил в силу Закон, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором вступил в силу Закон.
3. Лицо, занимающееся частной практикой, осуществляет уплату индивидуального подоходного налога, исчисленного с облагаемого дохода за период с 1 января 2025 года по последнее число месяца, в котором вступил в силу Закон, не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу Закона.
4. Если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, для применения налоговых вычетов за период с 1 января 2025 года в пределах календарного 2025 года физическое лицо обязано представить налоговому агенту заявление физического лица о применении налоговых вычетов, предусмотренное подпунктом 1) пункта 1 статьи 343 Налогового кодекса, с указанием вида (видов) и периода применения налогового (налоговых) вычета (вычетов). Заявление, указанное в части первой настоящего пункта, аннулирует заявление такого физического лица о применении налоговых вычетов по форме, установленной уполномоченным органом, ранее представленное в период с 1 января 2025 года по последнее число месяца, в котором вступил в силу Закон.
5. При определении облагаемого дохода физического лица, с которым у налогового агента отсутствуют правоотношения на последнее число месяца, в котором вступил в силу Закон, при наличии у налогового агента заявления о применении налоговых вычетов по форме, установленной уполномоченным органом, представленного таким физическим лицом в период с 1 января 2025 года по последнее число месяца, в котором вступил в силу Закон: налоговый агент применяет стандартные налоговые вычеты и вычет по добровольным пенсионным взносам без представления заявления, предусмотренного подпунктом 1) пункта 1 статьи 343 Налогового кодекса; заявление о применении налоговых вычетов, указанное в части первой настоящего пункта аннулируется.
Статья 782. Переходные положения по корпоративному подоходному налогу на налоговый период с 1 января по 31 декабря 2025 года
Налоговый агент вправе отнести на вычеты сумму уплаченного за счет собственных средств индивидуального подоходного налога, исчисленного с облагаемого дохода физического лица у источника выплаты за период с 1 января 2025 года по последнее число месяца, в котором вступил в силу Закон в связи с аннулированием заявления физического лица о применении налоговых вычетов по форме, установленной уполномоченным органом, представленного таким физическим лицом в этот же период. |
В связи с изменением системы предоставления налоговых вычетов по ИПН: 1. Физическим лицам необходимо предоставить агенту заявление физического лица на предоставление налоговых вычетов в произвольной форме с указанием вида и периода применения вычетов. 2. По физическим лицам, с которыми отсутствуют правоотношения (например, по уволенным сотрудникам или по завершенным договорам ГПХ), агенту необходимо аннулировать ранее представленные заявления и предоставить стандартный вычет без заявления физического лица. 3. В случае доначисления ИПН в результате применения новой системы вычетов, суммы ИПН необходимо уплатить в бюджет до 25-го числа месяца, следующего за месяцем вступления Закона в силу. При этом агент может уплатить такой ИПН за счет собственных средств, без его удержания из дохода физического лица и отнести эти затраты на вычеты по КПН.
|
Нет комментариев