Кто представляет форму 240.00 в 2025 году? Какую отчетность представляют самозанятые? Где отражать имущественный доход?

В связи с изменениями в налоговом законодательстве с 1 января 2025 года изменились категории физических лиц, представляющих форму 240.00. 

10 января 2025 года был опубликован пресс-релиз КГД МФ РК с информацией о том, что форма 240.00 упразднена. Однако, в дальнейшем этот пресс релиз был удален. 

• Декларация 270.00 вместо 240.00 для физических лиц: кого затронут изменения с 2025 года?

В связи с этим вопросы о том, нужно ли отражать доходы в ФНО 240.00 и для каких категорий сохраняется обязательство, остаются открытыми. Рассмотрим нормы действующего законодательства и какие изменения ожидаются. 

Кто должен представлять форму 240.00 в 2025 году?

Ранее, в 2024 году форму 240.00 «Декларацию по индивидуальному подоходному налогу», представали физические лица, которые в течение предыдущего календарного года (в соответствии со ст. 363 и ст. 659 НК РК 2024 года):

• получили имущественный доход, а также другие доходы за исключением доходов, облагаемых у источника выплаты (зарплата, стипендия, пенсия и прочие); 
• получили доходы из-за пределов Республики Казахстан, т.е. из зарубежных источников; являлись трудовыми иммигрантами-резидентами;
• имели деньги на счетах в иностранных банках и (или) недвижимое имущество за пределами РК;
• владели ценными бумагами и (или) долей участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами РК.

Однако, с 1 января 2025 года произошли изменения в Налоговом кодексе РК.

• Обзор изменений в Налоговом кодексе 2025 года (новые вычеты по ИПН, исключение уплаты НДС методом зачета)

В рамках изменений исключена статья 363 НК РК 2024 года и часть категорий физических лиц, ранее представлявших форму 240.00, перенесена в категорию физических лиц, обязанных представлять форму 270.00 «Декларация о доходах и имуществе» ( статья 633 НК РК 2025 года).

Учитывая изменения, форму 240.00 до 31 марта 2025 года сдают следующие категории физических лиц ( статья 659 НК РК):

• физические лица-нерезиденты, получающие доходы из источников в Республике Казахстан, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно;
  
• трудовыми иммигрантами-нерезидентами;
• трудовыми иммигрантами резидентами ( ст. 643 НК РК).

Какую форму представлять самозанятым и по имущественному доходу?

В рамках изменений в Налоговом кодексе РК расширен перечень категорий представляющих форму 270.00 «Декларация о доходах и имуществе», в соответствии со ст. 633 НК РК, декларация представляется: 

• совершеннолетним лицом;
• гражданином Республики Казахстан;
• кандасом;
• лицом, имеющим вид на жительство;
• иностранцем или лицом без гражданства, являющимся резидентом Республики Казахстан;
• иностранцем или лицом без гражданства, являющимся нерезидентом, в определенных  случаях;
• несовершеннолетним лицом (в некоторых случаях):
• гражданином Республики Казахстан;
• кандасом;
• лицом, имеющим вид на жительство;
• иностранцем или лицом без гражданства, являющимся резидентом Республики Казахстан.

Физическое лицо, обязано представить декларацию о доходах и имуществе при соответствии в течение отчетного налогового периода одному из следующих условий:

1) физическое лицо являлось лицом, на которого в соответствии с законами Республики Казахстан «О противодействии коррупции», «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан», «О страховой деятельности», «О рынке ценных бумаг» возложена обязанность по представлению декларации о доходах и имуществе;

2) физическое лицо получало доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно, в том числе:

• доход от лица, не являющегося налоговым агентом;
• имущественный доход;
• доход из источников за пределами Республики Казахстан;
• доход от личного подсобного хозяйства, учтенного в книге похозяйственного учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан, подлежащий налогообложению, по которому не было произведено удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты в связи с непредставлением налоговому агенту сведений о произведенной корректировке лицом, занимающимся личным подсобным хозяйством

Таким образом самозанятые, а также физические лица, граждане РК, получившие имущественный доход, отражают информацию о доходам в форме 270.00 «Декларация о доходах и имуществе».

Какие изменения ожидаются в 2025 году?

27 февраля 2025 года состоялся прямой эфир в инстаграм канале КГД МФ РК, в рамках которого были озвучены ожидаемые изменения в налоговом законодательстве.

В разрабатываемом проекте поправок в Налоговый кодекс РК 2025 года планируется упразднить форму 240.00. Оставшиеся категории, трудовые иммигранты-резиденты, трудовые иммигранты-нерезиденты и нерезиденты, будут отчитываться по форме 270.00. 

В связи с этим, возникают следующие вопросы:

• Вопрос: нужно ли физическим лицам, у которых сохранилось обязательство по представлению ф. 240.00, до 31 марта 2025 года сдать данную форму? Или можно не сдавать и ожидать принятия поправок, после чего сдать ФНО 270.00? 

Ответ: таким категориям физических лиц, нужно руководствоваться нормами действующего законодательства и представить форму до 31 марта 2025 года. 

• Вопрос: в случае, если такие физические лица представят форму 240.00 до 31 марта 2025 года, то нужно ли будет потом, после принятия изменений в НК РК, представлять форму 270.00? 

Ответ: нет,  в этом случае представлять в 2025 году форму 270.00 не нужно. Это изменение вступит в силу с момента вступления в действие изменений в Налоговый кодекс РК. 

На основании полученных ответов, можно сделать следующий вывод: планируется упразднение формы 240.00 в 2025 году, при этом несмотря на планируемые изменения трудовые иммигранты-резиденты, трудовые иммигранты-нерезиденты и нерезиденты должны представить форму 240.00 до 31 марта 2025 года.  

Ответы на популярные вопросы

В рамках прямого эфира от 27 февраля 2025 года состоялась рубрика ответов на вопросы.

• Вопрос: как подать декларацию если физическое лицо уехало за границу?

Ответ: граждане РК обязаны представить декларацию перед выездом и в дальнейшем для таких граждан обязательство по представлению декларации сохраняется. В случае, если физическое лицо сменит гражданство, то обязательство по представлению декларации исчезнет.

• Вопрос: как декларировать доход от фриланса? (например, при получении дохода от работы в интернете). 

Ответ: такой доход подлежит отражению в форме 270.00 в строке «доходы, полученные из источников за пределами РК». При этом, уплаченный подходный налог в других странах, может быть зачтен в РК. 

• Вопрос: если физическое лицо прописано в одном городе, а работает и проживает в другом городе, то где необходимо представлять декларацию?

Ответ: в этом случае декларация представляется по месту регистрации (место прописки). 

• Вопрос: в случае, если за отчетный год не было доходов, не приобретались активы и не появлялись новые обязательства, то нужно ли представлять ф. 270.00? 

Ответ: если кроме доходов у источника выплаты, другие доходы отсутствуют, то форму 270.00 можно не сдавать, даже если в прошлом году была представлена ф. 250.00 (данные изменения отсутствуют в действующем НК РК и будут внесены в рамках проекта поправок).