Новые СНР в рамках проекта нового Налогового кодекса

В проекте нового Налогового кодекса Республики Казахстан предусмотрены значительные изменения в специальных налоговых режимах (СНР). Основные изменения включают исключение ряда существующих СНР и введение новых.

Исключенные СНР

С 2026 года из Налогового кодекса будут исключены следующие специальные налоговые режимы (СНР):

• Розничного налога;
• на основе патента;
• с использованием мобильного приложения;
• с использованием фиксированного вычета;
• для производителей сельскохозяйственной продукции.

Новые СНР

Вместо исключенных режимов предлагаются следующие СНР:

• для самозанятых;
• на основе упрощенной декларации;
• для крестьянских или фермерских хозяйств. 

В статью 702. Общие положения, добавили сводную таблицу с общими требованиями по всем режимам.

Рассмотрим требования и условия по новым режимам более подробно.

СНР для самозанятых

СНР для самозанятых можно применять, при соблюдении следующих условий:

• необходим статус физического лица, гражданина РК или кандаса;
• запрещено применять индивидуальным предпринимателям;
• нельзя использовать труд работников;
• доход за календарный год не должен превышать 4 080 МРП ( в 2024 году 15 063 360 тенге);
• деятельность, должна быть выбрана из разрешительного списка. 

«Статья 705. Общие положения

1. СНР для самозанятых вправе применять самозанятые при соблюдении порядка и условий применения СНР.
2. Для целей настоящего Кодекса самозанятыми признаются физические лица – граждане Республики Казахстан, кандасы, соответствующие следующим условиям:
1) не являющиеся индивидуальными предпринимателями, кроме крестьянских или фермерских хозяйств;
2) не использующие труд работников;
3) доход за календарный год не превышает – 4080-кратный размер МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года;
4) осуществляющие деятельность из следующего списка видов деятельности, по которым разрешено применение СНР...».

Разрешительный список совпадает (за исключением некоторых позиций) с действующим на данный момент списком для  СНР на основе Патента и  СНР с использованием специального мобильного приложения.

Порядок применения

Помимо вышеперечисленных условий, у нового режима регламентирован следующий порядок применения:

• объектом обложения, является доход, полученный за календарный месяц;
• датой признания дохода является дата осуществления расчетов или выплаты денег т.е. по кассовому методу;
• учет дохода ведется в реестре специального мобильного приложения;
• в местах отсутствия интернета, учет доходов ведется в простой форме, разработанной налогоплательщиками самостоятельно;
• налоговым периодом для применения СНР является календарный месяц;
• для применения СНР обязательно использование специального мобильного приложения.

«Статья 706. Порядок и условия применения СНР

1. СНР для самозанятых устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога, за исключением налога, удерживаемого у источника выплаты (далее в целях настоящей главы – индивидуальный подоходный налог), социальных платежей.
2. Объектом обложения в СНР для самозанятых является доход, полученный за налоговый период от осуществления деятельности, включенной в список видов деятельности, по которым разрешено применение СНР.

При этом датой признания дохода является дата осуществления расчетов за реализованные товары, работы, услуг, в том числе дата получения или выплаты денег или их эквивалента.

Учет доходов физических лиц, применяющих специальный налоговый режим для самозанятых (за исключением физических лиц, осуществляющих деятельность в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования), ведется в реестре, формируемом в специальном мобильном приложении на основании чеков специального мобильного приложения и других сведений о доходах, полученных из иных источников.

Учет доходов физических лиц, осуществляющих деятельность в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, в СНР для самозанятых ведется в простой форме, разработанной ими самостоятельно, с указанием: даты, наименования операций, суммы, полученной от данных операций, итоговой суммы за каждый день, за месяц.

ИПН и социальные платежи

Физические лица, применяющие СНР для самозанятых освобождены от уплаты индивидуального подоходного налога (ИПН) по доходам, полученным в рамках требований к данному режиму. Социальные платежи исчисляются и уплачиваются в соответствии с Социальным кодексом РК и Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании». 

«Статья 707. Порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога и социальных платежей в СНР

1. Исчисление суммы индивидуального подоходного налога производится путем применения ставки в размере 0 процента к объекту обложения с учетом уменьшения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи.

Исчисление и уплата социальных платежей производится в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» с учетом уменьшения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи...».

Особенности применения СНР с использованием интернет-платформ

Оператор интернет-платформы действует как налоговый агент, удерживает налог по ставке 0% и перечисляет его не позднее 15 числа следующего месяца, а социальные платежи в сроки, предусмотренные законом. Информация о доходах и удержаниях передается в налоговый орган и отражается в мобильном приложении самозанятого.

«Статья 707. Порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога и социальных платежей в СНР

2. Исчисление суммы индивидуального подоходного налога и социальных платежей в СНР производится самозанятым посредством использования специального мобильного приложения, за исключением случаев осуществления деятельности в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования.

При этом в специальном мобильном приложении отражается сумма всех доходов, полученных самозанятым за налоговый период, и суммы исчисленных индивидуального подоходного налога и социальных платежей.

В случае удержания и перечисления налоговым агентом индивидуального подоходного налога и социальных платежей при осуществлении деятельности с использованием интернет-платформы объект обложения самозанятого уменьшается на сумму доходов, по которым обязательство по исчислению, удержанию и уплате суммы индивидуального подоходного налога и социальных платежей подлежит исполнению таким налоговым агентом.

Статья 708. Особенности применения СНР самозанятым с использованием интернет-платформы

1. Положения настоящей статьи применяются при осуществлении самозанятым деятельности по списку разрешенных видов деятельности с использованием интернет-платформы.
2. Основные понятия, используемые в настоящей главе:

1) интернет-платформа – электронная - интернет площадка, обеспечивающая взаимодействие оператора интернет-платформы, заказчика услуг и лица, зарегистрированного на интернет-платформе и оказывающего услуги с использованием интернет-платформы заказчикам услуг;

2) оператор интернет-платформы – индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, предоставляющие технические, организационные, информационные и иные возможности с применением информационных технологий и систем для установления контактов по оказанию услуг (в том числе услуг с привлечением третьих лиц для оказания услуг) между лицом, зарегистрированным на интернет-платформе и оказывающем услуги с использованием интернет-платформы заказчикам услуг;

3) заказчик услуг – физическое или юридическое лицо, размещающее на интернет-платформе заказ на оказание услуг.

4) партнер-интегратор – индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, являющийся владельцем информационного продукта, обеспечивающего интеграцию интернет-платформ с государственными информационными системами, в соответствии с требованиями, установленными к такой интеграции действующим законодательством Республики Казахстан.

СНР на основе упрощенной декларации

У этого режима есть ряд условий и особенностей:

• нельзя применять налогоплательщикам, работающим по видам деятельности из запретительного списка (скачать список);
• не вправе применять СНР на основе упрощенной декларации:
• юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;
• юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего СНР;
• юридические лица, у которых учредитель или участник применяет специальный налоговый режим;
• налогоплательщики (физические лица, индивидуальные предприниматели), являющиеся учредителями или участниками юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;
• структурные подразделения юридических лиц;
• лица, являющиеся взаимосвязанной стороной в соответствии с пунктом 1 статьи 14 настоящего Кодекса;  
• некоммерческие организации;
• участники специальных экономических и индустриальных зон, автономного кластерного фонда «Астана Хаб».

• ставка ИПН/КПН:
• 4% (с правом снижения/повышения ставки до 50% местными представительными органами);
• 4% по доходам, полученным от производства и реализации товаров собственного производства при осуществлении видов деятельности, относящихся к обрабатывающей промышленности;
• 12% по товарам, работам и услугам, оказанным налогоплательщикам, применяющим общеустановленный порядок налогообложения.

«Статья 709. Общие положения

3. Налоговым и отчетным периодом для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации является полугодие.
4. Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации:

1) не являются плательщиками социального налога по деятельности;

2) не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость на импортируемые товары и налога на добавленную стоимость за нерезидента).

Статья 710. Условия применения СНР на основе упрощенной декларации

1. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации вправе применять индивидуальные предприниматели и юридические лица-резиденты Республики Казахстан (за исключением указанных в пунктах 2 и 3 настоящей статьи), доход которых за календарный год не превышает 600 000-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.
2. Не вправе применять СНР на основе упрощенной декларации налогоплательщики осуществляющие виды деятельности из следующего списка видов деятельности, по которым не разрешено применение СНР ( скачать список).
3. Не вправе применять СНР на основе упрощенной декларации:

1) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;

2) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;

3) юридические лица, у которых учредитель или участник применяет специальный налоговый режим;

4) налогоплательщики (физические лица, индивидуальные предприниматели), являющиеся учредителями или участниками юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;

5) структурные подразделения юридических лиц;

6) лица, являющиеся взаимосвязанной стороной в соответствии с пунктом 1 статьи 14 настоящего Кодекса;  

7) некоммерческие организации;

8) участники специальных экономических и индустриальных зон, автономного кластерного фонда Астана Хаб.

Статья 713. Исчисление налогов по СНР на основе упрощенной декларации

1. Исчисление корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере:

1) 4 процента – по доходам, полученным (подлежащим получению) за налоговый период в Республике Казахстан и за ее пределами, если иное не предусмотрено подпунктами 2) и 3) настоящего пункта

Местные представительные органы имеют право понижать или повышать размер ставки, установленной подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, не более чем на 50 процентов в зависимости от вида деятельности и места нахождения объекта.

При этом запрещается понижение ставки индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Такое решение о понижении размера ставки принимается местным представительным органом не позднее 1 декабря года, предшествующего году его введения, вводится в действие с 1 января года, следующего за годом его принятия, и подлежит официальному опубликованию.

2) 4 процента – по доходам, полученным от производства и реализации товаров собственного производства, при осуществлении видов деятельности, относящихся к обрабатывающей промышленности.

3) 12% по доходам, полученным от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налогоплательщикам, которые применяют нормы пункта 4 статьи 250 настоящего Кодекса по отнесению сумм расходов на вычеты для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного налога.

2. Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, должен вести раздельный налоговый учет по доходам, облагаемым по ставкам, применяемым в соответствии с положениями пункта 1 настоящей статьи».

Порядок определения дохода 

СНР на основе упрощенной декларации регламентирует упрощенный порядок исчисления и уплаты КПН/ИПН:

• объектом налогообложения является полученный доход по методу начисления;
• доход, определяемый с целью налогообложения в рамках данного режима, включает в себя:
• доход от реализации товаров, работ, услуг;
• доход от списания обязательства;
• доход от уступки права требования;
• доход от совместной деятельности;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций;
• суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;
• излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
• доход в виде безвозмездно полученного имущества;
• возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;
• расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

«Статья 711. Порядок определения доходов при применении СНР на основе упрощенной декларации

1. Объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, является доход (без учета расходов), подлежащий получению (полученный) за налоговый период по методу начисления.
2. Доход, определяемый для целей пункта 1 настоящей статьи, состоит из следующих видов доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами (с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи):

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно наложенных штрафов, если эти суммы были уплачены в период применения СНР, не предусматривающих отнесение их на вычеты, а также если эти штрафы не были ранее отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и гуманитарной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

«Статья 711. Порядок определения доходов при применении СНР на основе упрощенной декларации

1) юридическим лицом - в общеустановленном порядке в соответствии с разделом 5 настоящего Кодекса и пунктами 5, 6, 7 и 8 настоящей статьи;

2) индивидуальным предпринимателем, не осуществляющим ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», - в соответствии с главой 20 настоящего Кодекса, пунктами 5, 6, 7, 8 настоящей статьи и статьей 712 настоящего Кодекса;

3) индивидуальным предпринимателем, осуществляющим ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, - в соответствии со статьями 230 - 249 настоящего Кодекса и пунктами 5, 6, 7 и 8 настоящей статьи.

1) стоимость безвозмездно переданного имущества - для налогоплательщика, передающего такое имущество;

2) реализация активов, выкупаемых для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан;

3) стоимость безвозмездно полученного индивидуальным предпринимателем товара, переданного ему в рекламных целях (в том числе в виде дарения), в случае если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи;

4) следующие расходы, понесенные физическим лицом-арендатором, не являющимся индивидуальным предпринимателем, при имущественном найме (аренде) жилища, жилого помещения (квартиры), - в случае, если указанные расходы не включаются в арендную плату на:

содержание общего имущества объекта кондоминиума в соответствии с жилищным законодательством Республики Казахстан;

оплату коммунальных услуг, предусмотренных Законом Республики Казахстан «О жилищных отношениях»;

ремонт жилища, жилого помещения (квартиры);

5) сумма пени и штрафов, списанных в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;

Доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

4) скидки с цены, скидки с продаж;

5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;

6) списания требования с юридического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, по требованиям, относящимся к деятельности такого постоянного учреждения, а также с филиала, представительства юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, которая не привела к образованию постоянного учреждения.

Корректировка дохода, предусмотренная настоящим подпунктом, осуществляется в сторону уменьшения в случаях:

невостребования налогоплательщиком-кредитором требования при ликвидации налогоплательщика-дебитора на день утверждения его ликвидационного баланса;

списания налогоплательщиком требования по вступившему в законную силу решению суда.

Корректировка, предусмотренная настоящим подпунктом, производится в пределах суммы списанного требования и ранее признанного дохода по такому требованию при наличии первичных документов, подтверждающих возникновение требования.

Корректировка, предусмотренная подпунктами 1) - 5) части второй настоящего пункта, производится при наличии первичных документов, подтверждающих наступление случаев для осуществления такой корректировки.

Корректировка доходов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в настоящей статье.

В случае отсутствия дохода или недостаточности его размера для осуществления корректировки в сторону уменьшения в том периоде, в котором наступили случаи, указанные в настоящей статье, корректировка производится в том налоговом периоде, в котором ранее был признан подлежащий корректировке доход.

Дата признания дохода для целей налогообложения определяется в соответствии с положениями настоящей главы.

1) имущественного дохода - в соответствии со статьями 373 - 382 настоящего Кодекса;

2) иных доходов физического лица, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, - в соответствии с разделом 6 настоящего Кодекса.

При этом исчисление и уплата соответствующих налогов, представление налоговой отчетности по ним производятся в соответствии с разделом 6 настоящего Кодекса».

СНР для крестьянских или фермерских хозяйств

Вместо единого земельного налога будет уплачиваться индивидуальный подоходный налог (ИПН). В остальном остается без изменений.

• СНР для крестьянских или фермерских хозяйств

Скачать проект нового Налогового кодекса в редакции от 29 августа 2024 года.