Базовый вычет по ИПН в 2026 году. Переносить или не переносить?
- 304
-
ID: -
Date: 22:07:2026
-
<неавторизован>
В пресс-релизе КГД от 16 июля 2026 года озвучена новая позиция гос. органа — базовый налоговый вычет по ИПН (30 МРП) не должен переноситься на последующие месяцы. При этом прямого запрета на перенос превышения вычета в Налоговом кодексе РК на данный момент нет, а типовые решения 1С пока применяют прежний порядок расчёта. Разбираемся, нужно ли менять порядок расчета ИПН и требуется ли перерасчет за прошедшие месяцы 2026 года.
Решение о том, что перенос превышения базового налогового вычета на последующие налоговые периоды не предполагается, было принято на заседании Проектного офиса 9 июля 2026 года. И сразу вызвало массу споров и вопросов.
В типовых решениях 1С в настоящее время применяется перенос превышения базового вычета в соответствии с ранее полученным разъяснением КГД, поэтому возникают вопросы:
- допустимо ли применять такой перенос в настоящее время?
- требуется ли перерасчет по ИПН за прошедшие месяцы?
Рассмотрим их подробнее.
Разъяснения КГД по вопросу переноса вычетов в 2026 году
25 декабря 2025 года получено официальное разъяснение КГД, согласно которому налоговый агент вправе учитывать превышение налоговых вычетов при исчислении ИПН в последующих налоговых периодах в 2026 году.
В Пресс-релизе КГД от 16 июля 2026 года озвучен иной подход:
-
Применение базового налогового вычета в размере 30 МРП агентом за каждый календарный месяц должно выполняться налоговым агентом без переноса суммы превышения налоговых вычетов над суммой облагаемого дохода на последующие налоговые периоды. При этом вопрос вынесен на обсуждение.
- Сумма превышения налогового вычета может применяться физическим лицом самостоятельно при исчислении облагаемого дохода физического лица, подлежащего налогообложению самостоятельно.
- Можно ли применять переносимые вычеты по ИПН в 2026 году? (Разъяснение КГД МФ РК от 25 декабря 2025 г.)
- Базовый налоговый вычет не переносится на последующие периоды (итоги 20 заседания Проектного офиса внедрения НК РК от 9 июля 2026 года)
- Базовый вычет не переносится на последующие периоды, социальный налоговый вычет можно применять у нескольких агентов (Пресс-релиз КГД МФ РК от 16 июля 2026 года)
Почему в 2026 году этот вопрос является спорным?
В новом Налоговом кодексе 2026 года отсутствует прямая норма, разрешающая агенту учитывать превышение налоговых вычетов в последующих периодах года.
|
Было в 2025 |
Стало в 2026 |
Комментарий |
|
Статья 356. Определение облагаемого дохода у источника выплаты 1. Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период, ... минус сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 настоящего Кодекса, ... 5. Если сумма, определенная в соответствии с пунктами 1, 2 и 3 настоящей статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов. Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах.
|
Статья 439. Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты
1. Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период, ... минус сумма налоговых вычетов, указанных в пункте 1 статьи 401 настоящего Кодекса.
|
В 2025 году в Налоговом кодексе пункт 5 статьи 356 НК РК содержал прямое указание на возможность учитывать превышение налоговых вычетов одного месяца при расчете ИПН последующих периодов. В 2026 году аналогичной прямой нормы в расчете ИПН налоговым агентом не предусмотрено. |
Учитывая отсутствие прямой нормы по переносу налоговых вычетов и разъяснение КГД от 16 июля 2026 года, может сложиться мнение, что действительно в 2026 году никаких причин переносить превышение налоговых вычетов нет.
Но важно учесть, что в 2026 году поменялась не только система налоговых вычетов, но и порядок расчета ИПН - введен расчет ИПН нарастающим итогом.
|
Было в 2025 году |
Стало в 2026 году |
Комментарий |
|
Статья 353. Исчисление, удержание и уплата индивидуального подоходного налога 1. Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 настоящего Кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с настоящим разделом
|
Статья 441. Исчисление индивидуального подоходного налога с дохода работника Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, с дохода работника производится налоговым агентом за налоговый период по следующей формуле: сумма облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пунктом 1 статьи 439 настоящего Кодекса, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется индивидуальный подоходный налог в пределах суммы, предусмотренной строкой 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 настоящего Кодекса, умножить ставка налога согласно строке 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 настоящего Кодекса ....
|
В 2026 году расчет ИПН выполняется нарастающим итогом. Т.е. для того, чтобы рассчитать ИПН необходимо просуммировать облагаемый доход работника за все периоды с начала года по налоговый период, в котором выполняется расчет, включительно.
|
Рассмотрим на условном примере, как изменение порядка расчета ИПН влияет на перенос превышения базового налогового вычета. Для иллюстрации вопроса, рассмотрим его упрощенно и исключим другие налоговые вычеты, в том числе вычет социальных платежей по ОПВ и ВОСМС из примера.
Доход работника:
-
В январе 2026 года – 100 000 тенге.
-
В феврале 2026 года – 200 000 тенге.
Размер базового вычета в соответствии со статьей 403 НК РК составляет 30 МРП (129 750 тенге) за каждый месяц.
Для того, чтобы определить размер облагаемого дохода работника в соответствии с пунктом 1 статьи 439 НК РК необходимо вычесть из полученного дохода сумму налоговых вычетов (в том числе базовый вычет):
«Статья 439. Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты
1. Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,
минус
сумма доходов, на которые уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный пунктом 1 статьи 400 настоящего Кодекса, за налоговый период
минус
сумма налоговых вычетов, указанных в пункте 1 статьи 401 настоящего Кодекса».
Таким образом, облагаемый доход работника составляет:
-
в январе 2026 года: 100 000 – 129 750 (базовый вычет 30 МРП) = - 29 750 тенге;
-
в феврале 2026 года: 200 000 – 129 750 тг. (базовый вычет 30 МРП) = 70 250 тенге.
Отрицательный облагаемый доход работника в январе (-29 750 тенге) возник в связи с превышением суммы базового вычета над суммой начисленного дохода.
Фактически это и есть превышение, применение которого в последующих периодах не предполагается в соответствии с новой позицией КГД.
Но обратите внимание, что ни статья 439 НК РК, ни статья 441 НК РК не говорят о том, что:
-
Величина облагаемого дохода работника должна быть исключительно положительной.
-
Или что размер применяемого базового вычета, предусмотренный статьей 403 НК, должен быть ограничен суммой дохода работника (не может превышать ее).
Таким образом, буквально следуя порядку расчета, установленному НК РК, при расчете ИПН в феврале необходимо просуммировать расчетную величину облагаемого дохода за январь и февраль:
- 29 750 + 70 250 = 40 500 тенге.
И рассчитать ИПН от полученной величины.
Поэтому вопрос «переносить или не переносить превышение налоговых вычетов по ИПН» в 2026 году на самом деле звучит так:
Нужно ли при расчете ИПН нарастающим итогом в 2026 году учитывать отрицательный размер облагаемого дохода, сложившегося в предыдущих периодах?
-
Если нужно, то речь идет о применение переноса превышения вычетов.
-
Если отрицательные значения облагаемого дохода учитывать нельзя, то речь идет о запрете переноса превышения налоговых вычетов.
В настоящее время в Налоговом кодексе не предусмотрено ограничений по этому вопросу. Следовательно, применение такого расчета – допустимо.
Кроме того, следует учитывать, что отрицательный облагаемый доход в 2026 году может образоваться и вследствие применения социальных налоговых вычетов.
Также следует обратить внимание, что в Пресс-релизе КГД от 16 июля 2026 года указано на возможность самостоятельного применения физическим лицом превышения базового налогового вычета, образовавшегося у налогового агента, в соответствии с пунктом 2 статьи 409 НК РК.
Однако статья 409 НК РК регулирует применение налоговых вычетов при исчислении физическим лицом облагаемого дохода, подлежащего налогообложению самостоятельно. Соответственно, применение данной нормы возможно исключительно при наличии у физического лица такого дохода.
Аналогичная норма о самостоятельном применении налоговых вычетов действовала и в 2025 году ( статья 344 НК РК) одновременно с применением переноса превышения налоговых вычетов у налогового агента (никак не препятствовала агенту в применении переноса вычетов).
|
Было в 2025 году |
Стало в 2026 году |
|---|---|
|
Статья 344. Особенности применения налоговых вычетов физическим лицом самостоятельно
Сумма превышения налоговых вычетов, образовавшаяся у налогового агента, а также непримененная у налогового агента сумма налогового вычета учитываются физическим лицом самостоятельно при исчислении облагаемого дохода физического лица. |
Статья 409. Особенности применения налоговых вычетов физическим лицом самостоятельно … 2. Сумма превышения налоговых вычетов, образовавшаяся у налогового агента, а также не примененная у налогового агента сумма налогового вычета учитываются физическим лицом самостоятельно при исчислении облагаемого дохода физического лица, подлежащего налогообложению самостоятельно. |
Таким образом, наличие нормы о возможности самостоятельного применения превышения вычетов физическим лицом само по себе не отменяет применение превышения налоговых вычетов налоговым агентом. Скорее напротив - обосновывает возможность образования такого превышения.
Будут ли изменения в 1С по переносу Базового вычета?
Расчет ИПН в типовых решениях 1С в настоящее время учитывает отрицательную величину облагаемого дохода, сложившегося в предыдущих месяцах (т.е. учитывает перенос налоговых вычетов) в 2026 году.
Данный подход не противоречит нормам нового Налогового кодекса и учитывает Разъяснение КГД от 25.12.2025 года.
Поэтому изменение порядка расчета ИПН в типовых решениях 1С в настоящее время не планируется.
Нужно ли пересчитывать ИПН с начала года?
Принимая во внимание полученные на текущий момент ответы уполномоченных органов и неоднозначность подходов, вопрос о необходимости пересчета ИПН с начала 2026 года целесообразно рассматривать после получения дополнительных разъяснений по порядку применения базового налогового вычета.
Порталом PRO1C направлен запрос в Комитет государственных доходов МФ РК и Министерство национальной экономики по вопросу разъяснения позиции, озвученной в Пресс-релизе от 16.07.2026 года.
Подпишитесь на статью, чтобы не пропустить новости по данному вопросу.
Вход через портал STSL
Нет комментариев