Как производить начисление налогов с применением поправочного коэффициента «0», если у налогоплательщика есть разные виды деятельности (освобожденные и не освобожденные от налогов по ФОТ)?

Вопрос

ППРК от 20 апреля 2020 года № 224 установлен поправочный коэффициент «0» к ставкам налогов, взносов и отчислений по заработной плате для работников организаций, которые осуществляют вид деятельности указанный в Приложении к постановлению. 

Возникает вопрос по расчету налогов с ФОТ если у налогоплательщика несколько видов деятельности.

Стандартные налоговые вычеты и корректировки, минимальные и максимальные ограничения при расчете налогов, отчислений и взносов применяются в целом по сумме дохода физического лица. 

Как производить начисление, а также учет облагаемых и необлагаемых доходов по работникам, если у налогоплательщика есть разные виды деятельности (освобожденные и не освобожденные от налогов по ФОТ)? 

Можно ли для применения коэффициента 0% самостоятельно распределить сумму налога, например, пропорционально полученной выручки от разных видов деятельности?

Ответ

Султангазиев М.Е. 12.05.2020, 01:22

Согласно пункту 5 статьи 191 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов: 

• утверждение новой налоговой учетной политики или ее нового раздела, разработанных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 
• внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 194 раздельный налоговый учет является налоговым учетом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для целей исчисления налоговых обязательств по определенным видам налогов отдельно по следующим выделяемым категориям, для которых настоящим Кодексом предусмотрены условия налогообложения иные, чем общеустановленные: 

1. вид или совокупность видов деятельности; 
2. контракт на недропользование; 
3. месторождение (группа месторождений, часть месторождения), отнесенное (отнесенная) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебитных, выработанных; 
4. договор доверительного управления или иной случай возникновения доверительного управления; 
5. договор о совместной деятельности; 
6. оборот по реализации товаров, работ, услуг; 
7. вид дохода; 
8. объект строительства. 

К иным условиям налогообложения, чем общеустановленные условия налогообложения, также относятся уменьшение суммы налога, освобождение от обложения налогом, применение специального налогового режима. 

Налогоплательщик (налоговый агент) не вправе объединять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по выделяемым категориям, для которых настоящим Кодексом установлены требования по ведению раздельного налогового учета.

Согласно пункту 4 статьи 194 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно устанавливает в налоговой учетной политике порядок ведения раздельного налогового учета, в том числе перечень видов общих доходов и расходов, методы распределения таких доходов и расходов между выделяемыми категориями и прочей деятельностью, для которых настоящим Кодексом установлены различные условия налогообложения. 

В соответствии с пунктом 7 статьи 194 Налогового кодекса раздельный налоговый учет ведется налогоплательщиками (налоговыми агентами) на основании данных учетной документации в соответствии с утвержденной налоговой учетной политикой и с учетом положений, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 8 статьи 194 Налогового кодекса при ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства налогоплательщик (налоговый агент) обязан обеспечить: 

• отражение в налоговом учете объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налогов, по которым настоящим Кодексом установлено требование о ведении раздельного налогового учета, – по каждой выделяемой категории отдельно от прочей деятельности;
• исчисление налогов и платежей в бюджет, по которым настоящим Кодексом не установлено требование о ведении раздельного налогового учета, – в целом по всей деятельности; 
• представление налоговой отчетности по налогам и платежам в бюджет – в целом по всей деятельности, за исключением: декларации по корпоративному подоходному налогу; декларации по индивидуальному подоходному налогу; декларации по налогу на добавленную стоимость в случае, предусмотренном подпунктом 6) настоящего пункта; 
• представление отдельно: упрощенной декларации – по видам доходов, по которым применяется специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации; декларации с фиксированным вычетом – по видам доходов, по которым применяется специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета; декларации для плательщиков единого земельного налога – по доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств; декларации по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу – по прочим видам доходов; 
• представление единой декларации по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу в целом по всей деятельности и соответствующих приложений к ней по каждой выделяемой категории в случаях, не указанных в подпункте 4) настоящего пункта; 
• представление отдельно декларации по налогу на добавленную стоимость: по деятельности, предусмотренной статьей 411 настоящего Кодекса; по иной деятельности. 

В соответствии с  пунктом 1 статьи 353 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года №121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении) сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке: 

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период, 

минус 

сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса, 

минус 

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса. 

Таким образом, в случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность в соответствии с несколькими кодами ОКЭД, в том числе, по которому предусмотрен коэффициент «0» в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Республики Казахстан от 20 апреля 2020 года №224 « О дальнейших мерах по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2020 года № 287 «О дальнейших мерах по стабилизации экономики», такой налогоплательщик ведет раздельный учет объектов налогообложения, в том числе расходов по оплате труда, в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса. 

При этом раздельный учет ведется на основании данных учетной документации в соответствии с утвержденной налоговой учетной политикой, которая предусматривает методы распределения таких доходов и расходов между выделяемыми категориями и прочей деятельностью, и с учетом положений, установленных статьей 194 Налогового кодекса. 

Соответственно, налогоплательщик не может распределить сумму налога, сумма налогов исчисляется по результатам ведения раздельного учета. 

Вместе с тем, считаем, что в целях учета облагаемых и необлагаемых доходов по работникам налогоплательщик вправе руководствоваться принципами ведения раздельного налогового учета, предусмотренного статьей 195 Налогового кодекса. 

Следует отметить, что при исчислении ИПН с доходов работников, облагаемый доход определяется в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, то есть с применением корректировок и вычетов.

Источник:  Блог-платформа государственных органов Республики Казахстан