Заполнение приложений 200.02 и 200.05: ежеквартально или по итогам года? (Разъяснение КГД МФ РК)

Отражать ли в приложениях 200.02 и 200.05 сведения по нерезидентам ежеквартально?

В соответствии с пунктом 2 статьи 358 НК РК приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу составляется по итогам календарного года и представляется с декларацией за последний отчетный период календарного года.

При этом в пункте 2 озвучено приложение, которое составляется по каждому физическому лицу - резиденту Республики Казахстан.
В форме Декларации по ИПН и СН предусмотрено несколько приложений, содержащих сведения о доходах, полученных физическими лицами, в том числе:

• 200.02 – по доходам физических лиц - иностранцев и лиц без гражданства

• 200.05 – для доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты, за исключением иностранцев и лиц без гражданства.

Отдельных приложений для физических лиц-нерезидентов не предусмотрено.

Просьба разъяснить, верно ли понимаем, что в отчетности за 1, 2 и 3 квартал 2025 в указанных приложениях не нужно декларировать сведения по доходам резидентов РК, при этом сведения по доходам нерезидентов необходимо представлять поквартально?

Или предполагается, что указанные приложения не нужно представлять в 1-3 квартале, а в декларации по итогам года необходимо отразить информацию по всем физ. лицам: и резидентам, и нерезидентам?

Ответ КГД МФ РК

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 9 апреля 2025 года (№ЖТ-2025-01159363), сообщает следующее.

Согласно положению о Министерстве национальной экономики Республики Казахстан, утвержденному постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 сентября 2014 года №1011, вопросы формирования государственной политики в сферах налоговой, бюджетной и таможенной политики, в том числе по внесению изменений в налоговое законодательство Республики Казахстан относятся к компетенции указанного министерства.

Со своей стороны сообщаем, что согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) органы государственных доходов обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

Действие норм разделов 8 и 9 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», утратило силу с 1 января 2025 года.

При этом с 1 января 2025 года вступили в действие ранее отсроченные нормы разделов 8 и 9 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 358 Налогового кодекса налоговый агент предоставляет данные об исчислении, удержании и перечислении сумм индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) по каждому физическому лицу-резиденту Республики Казахстан, являющемуся получателем доходов, в виде приложения к декларации по ИПН и социальному налогу, которое:

1) составляется по итогам календарного года и представляется с декларацией по ИПН и социальному налогу за последний отчетный период календарного года, установленный пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса;

2) составляется и представляется с декларацией по ИПН и социальному налогу при представлении ликвидационной налоговой отчетности.

В соответствии со статьей 657 Налогового кодекса декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.

При этом в соответствии с пояснением по заполнению формы 200.02 – Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства Правил составления налоговой отчетности «Декларация по ИПН и социальному налогу (форма 200.00)», утвержденных приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года №39 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления» (далее – Правила), данная форма предназначена для отражения налоговым агентом сумм доходов, начисленных, в том числе работникам – иностранцам и лицам без гражданства, сумм, исчисленных налоговым агентом сумм ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства, и будет представляться налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.

Согласно пункту 31 Правила форма 200.05 – Исчисление налогов и социальных платежей по доходам физических лиц данная форма предназначена для исчисления налогов и социальных платежей с доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты, за исключением иностранцев и лиц без гражданства.

На основании вышеизложенного, в целях корректного заполнения декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) за 1, 2, 3 и 4 квартал 2025 года форма 200.02 – Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства (приложение №2 к декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) составляется по иностранцам и лицам без гражданства вне зависимости от резидентства по итогам каждого квартала календарного года и представляется с декларацией по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) за каждый отчетный период календарного года, установленный статей 657 Налогового кодекса.

При этом с учетом положении пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса форма 200.05 – Исчисление налогов и социальных платежей по доходам физических лиц (приложение №5 к декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) составляется по физическим лицам, за исключением иностранцев и лиц без гражданства, вне зависимости от резидентства по итогам календарного года и представляется с декларацией по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) за последний отчетный период (4 квартал) календарного года, определенный пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса, также представляется с декларацией по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) при представлении ликвидационной налоговой отчетности.

Вместе с тем изменения в декларацию по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) и Правила будут учтены при разработке форм налоговой отчетности в рамках нового Налогового кодекса.

Обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение eOtinish