Индивидуальный подоходный налог (ИПН): что изменится в 2025 году, ставки, доходы, налоговые вычеты

Дата создания: 26.06.2024
Дата изменения: 28.06.2024
  • 3729
  • ID: -

    Date: 23:07:2024

  • <неавторизован>

В проекте нового налогового кодекса существенно изменена структура раздела «Индивидуальный подоходный налог». Определение облагаемого индивидуальным подоходным налогом дохода касается практически каждого учитывая тот факт, что данный налог уплачивается как с доходов индивидуальных предпринимателей, так и «простых» физических лиц (зарплата, ГПХ, прочие доходы и выплаты). 

Общие положения   

В данном разделе присутствуют отдельные главы, в которых содержатся следующие нормы и положения:

  • Общие положения – включает статьи с подробным описанием таких определений как: плательщики, налоговые агенты, ставки налога, объекты обложения.

  • Доходы – в разделе даны подробные определения для различных видов доходов, экономических и материальных выгод, доходов индивидуального предпринимателя, прочих выплата и доходов. Раздел содержит параграф «Личные налоговые вычеты», в котором описаны их виды, право и условия по их применению.

  • Расчет налога самостоятельно – разделы содержат нормы и положения по исчислению подоходного налога индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами при наличии доходов, с которых необходимо самостоятельно рассчитывать и уплачивать подоходный налог.

  • Налогообложение доходов у источника выплаты – в разделе описаны нормы и положения по налогообложению доходов, начисляемых и выплачиваемых налоговым агентом в пользу физических лиц (работникам, ГПХ и прочим выплатам).

Ставки ИПН

В проекте предусмотрены отдельные ставки подоходного налога для разных видов доходов, а именно:

  • 10 % - «общая» ставка для доходов физических лиц (исключение описанные ниже виды доходов);
  • 9 % - с доходов лица, занимающегося частной практикой;
  • 5 % - для доходов в виде дивидендов;
  • 5 % - с доходов индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный порядок налогообложения, полученные от производства и реализации товаров собственного производства при осуществлении видов деятельности, относящихся к обрабатывающей промышленности;
  • 3 % -  доходы крестьянских или фермерских хозяйств по производству, переработке и реализации собственной сельскохозяйственной продукции.
Редакция проекта НК
«Доходы физического лица подлежат обложению по следующим ставкам:
  1) доходы, кроме указанных в подпунктах 2) – 5) настоящей статьи - 10 процентов;
  2) доходы лица, занимающегося частной практикой - 9 процентов;
  3) доходы в виде дивидендов - 5 процентов;
  4) доходы индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке налогообложения, полученные от производства и реализации товаров собственного производства при осуществлении видов деятельности, относящихся к обрабатывающей промышленности, – 5 процентов;
  5) доходы крестьянских или фермерских хозяйств - 3 процента. Указанная ставка применяется к доходам от деятельности:
      - по производству и реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства;
       - по переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и реализации продуктов такой переработки.»

Налоговые вычеты

Существенные изменения внесены в статьи о налоговых вычетах физических лиц. Общее описание вычетам по ИПН дано в параграфе «Личные налоговые вычеты», в котором присутствуют статьи с описанием не только новых норм применения (льготы, размеры), но и названий для объединенных групп налоговых вычетов.

С 2025 года в проекте нового налогового кодекса для физических лиц предусмотрено право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:

  1. налоговый вычет социальных платежей;

  2. базовый налоговый вычет;

  3. социальные налоговые вычеты.

Редакция проекта НК

«Статья 389. Общие положения по личным налоговым вычетам
1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:
    1) налоговый вычет социальных платежей;
    2) базовый налоговый вычет;
    3) социальные налоговые вычеты.
2. Физическое лицо применяет налоговые вычеты:
    1) у налогового агента;
    2) самостоятельно при неприменении у налогового агента;
3. Налоговые вычеты при определении объекта налогообложения применяются последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 настоящей статьи.
4. Налоговому вычету не подлежат расходы, которые признаны взяткой и (или) иным незаконным материальным вознаграждением на основании вступившего в законную силу судебного акта или постановления о прекращении уголовного дела по нереабилитирующим основаниям.»

Названия отдельных подгрупп личных налоговых вычетов в целом говорят «сами за себя»:

  • налоговый вычет социальных платежей включает в себя обязательные пенсионные (ОПВ) и медицинские взносы (ВОСМС), данные вычеты применяются у каждого работодателя, заявление на их применение не требуется;
  • базовый налоговый вычет – будет применяться ежемесячно в размере 30 МРП (не более 360 МРП в год);
  • социальные налоговые вычеты -  это привычные 882 МРП в год для отдельных льготных категорий граждан (лица с инвалидностью, ветераны, дети с инвалидностью и их родители, опекуны, попечители).

Порядок применения налоговых вычетов остался прежний: работник обязан предоставить заявление и копии документов, подтверждающих право на вычет. Личные налоговые вычеты должны применяться последовательно в том порядке, в котором они указаны в пункте 1 статьи 389 проекта налогового кодекса.

В текущей редакции нового налогового кодекса отсутствуют такие налоговые вычеты как вычет на медицину, а также налоговый вычет по вознаграждениям (проценты по ипотеке).

Приятным изменением в части налоговых вычетов является увеличение привычного стандартного налогового вычета, который в настоящее время применяется в размере 14 МРП, с 2025 года планируется его применение в размере 30 МРП ежемесячно. Данный факт увеличит заработную плату «на руки» каждого работникам примерно на 6 000 тенге, даже при расчете исходя из текущего размера МРП (3 692 тенге).

Пример
  • Стандартный налоговый вычет в 2024 году = 51 688 тенге (14 МРП х 3 692);
  • Базовый налоговый вычет в 2025 году 30 МРП* = 110 760 тенге (30 МРП х 3692);
    • Увеличение вычета по ИПН на 59 072 тенге (110 760 - 51 688);
    • Уменьшение ИПН с заработной платы на 5 907 тенге (59 072 * 10%).

* Несмотря на то, что расчет для 2025 года приведен исходя из действующего в 2024 году размера МРП, на примере видно, что итоговая к получению «на руки» сумма заработной платы увеличится почти на 6 000 тенге.

В статье 427 «Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты», которая в новой редакции налогового кодекса регламентирует порядок определения объекта обложения ИПН, в пункте определения облагаемого дохода работника отсутствует положение по уменьшению объекта на «минус 90 %» в случае, если начисленный доход менее 25 МРП. В действующем законодательстве налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП составляет 1 %, так как ставка налога в размере 10 % применяется к уменьшенному на 90 % облагаемому доходу. 

Несмотря на отсутствие нормы по уменьшению облагаемого дохода на 90 %, налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП исключается полностью, учитывая тот факт, что ежемесячный базовый налоговый вычет увеличен до 30 МРП. То есть с 2025 года с работников, доход которых не превышает 30 МРП в месяц, не будет удерживаться индивидуальный подоходный налог, так как сумма базового вычета (30 МРП) буде полностью «обнулять» облагаемый налогом доход.

Пример

Сравнительный пример исчисления индивидуального подоходного налога с дохода работника в размере 92 000 тенге.

2024 год

2025 год

Начисленный доход

92 000 тенге

92 000 тенге

ОПВ

9 200 тенге (92 000 * 10 %)

9 200 тенге (92 000 * 10 %)

ВОСМС

1 840 тенге (92 000 * 2 %)

1 840 тенге (92 000 * 2%)

Налоговый вычет*

51 688 тенге (14 МРП)

110 760 тенге (30 МРП)*

Облагаемый доход

29 272 тенге 

(92 000 – 9 200 – 1 840 – 51 688)

- 29 800 

(92 000 – 9 200 – 1 840 – 110 760)

Уменьшение на 90 %     

26 345 тенге (29 272 * 90 %)

-

Облагаемый доход

2 927 тенге (29 272 – 26 345)

отсутствует

ИПН

293 тенге (2 927 * 10 %)

-

Зарплата «на руки»

80 667 тенге

(92 000 – 9 200 – 1 840 – 293)

80 960 тенге 

(92 000 – 9 200 – 1 840)

* условный расчет 2025 года выполнен исходя из действующей на текущий момент ставки МРП в размере 3 692 тенге.

Облагаемый доход

Существенное изменение претерпели такие статьи как 319 «Годовой доход физического лица» и 341 «Корректировка дохода». В целом изменения редакционные, причем с дроблением по видам и отдельным классификациям, как доходов, так и начисленных выплат, и прочих экономических выгод, которые не являются доходами при исчислении ИПН.

Например, ранее установленные в статье 319  «не доходы», то есть виды начислений и выплат, которые не рассматриваются в качестве доходов физических лиц, теперь подробно описываются в параграфе «Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица» в таких статьях как:

  • Статья 353. Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица; 
  • Статья 354. Расходы работодателя, не являющиеся доходом физического лица;
  • Статья 355. Не являющаяся доходом физического лица материальная выгода, полученная в соответствии с законодательством Республики Казахстан;     
  • Статья 356. Обязательства физического лица, прекращенные по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту), не являющиеся доходом физического лица;
  • Статья 357. Расходы автономной организации образования, не являющиеся доходом физического лица;
  • Статья 358. Прочие экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица.

В проекте нового налогового кодекса также в разделе ИПН присутствуют такие отдельные главы, как:

  • Глава 40. Порядок исчисления, уплаты индивидуального подоходного налога и представления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно;

  • Глава 41. Декларирование активов и обязательств физическими лицами.   

Статьи данных глав подробно описывают «самостоятельный» порядок налогообложения доходов физических лиц, то есть нормы и положения по декларированию доходов физ.лиц, а также порядок и сроки представления декларации об активах и обязательствах.

Важно!

По мере изменений норм и положений проекта нового налогового кодекса в части индивидуального подоходного налога (ИПН) материал статьи будет редактироваться и дополняться. 

Добавьте данную статью в Избранное, чтобы не пропустить важных изменений.


Нравится
1

Новости

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи.
Вход с помощью STSL

Нет комментариев