Индивидуальный подоходный налог (ИПН): изменения в проекте налогового кодекса, ставки, доходы, налоговые вычеты

В проекте нового налогового кодекса существенно изменена структура раздела «Индивидуальный подоходный налог». 

Определение облагаемого индивидуальным подоходным налогом дохода касается практически каждого, учитывая тот факт, что данный налог уплачивается как с доходов индивидуальных предпринимателей, так и «простых» физических лиц (зарплата, ГПХ, прочие доходы и выплаты). 

Общие положения   

В данном разделе присутствуют отдельные главы, в которых содержатся следующие нормы и положения:

• Общие положения – включает статьи с подробным описанием таких определений как: плательщики, налоговые агенты, ставки налога, объекты обложения.

• Доходы – в разделе даны подробные определения для различных видов доходов, экономических и материальных выгод, доходов индивидуального предпринимателя, прочих выплата и доходов. Раздел содержит параграф «Личные налоговые вычеты», в котором описаны их виды, право и условия по их применению.

• Расчет налога самостоятельно – разделы содержат нормы и положения по исчислению подоходного налога индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами при наличии доходов, с которых необходимо самостоятельно рассчитывать и уплачивать подоходный налог.

• Налогообложение доходов у источника выплаты – в разделе описаны нормы и положения по налогообложению доходов, начисляемых и выплачиваемых налоговым агентом в пользу физических лиц (работникам, ГПХ и прочим выплатам).

• Декларирование активов и обязательств физическими лицами - в разделе подробно описаны порядок, особенности и сроки представления декларации об активах и обязательствах.

Ставки ИПН

В проекте предусмотрены отдельные ставки подоходного налога для разных видов доходов, а именно:

• 10 % - «общая» ставка для доходов физических лиц (исключение описанные ниже виды доходов);
• 9 % - с доходов лица, занимающегося частной практикой;
• 5 % - с доходов индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный порядок налогообложения, полученные от производства и реализации товаров собственного производства при осуществлении видов деятельности, относящихся к обрабатывающей промышленности;
• 3 % -  доходы крестьянских или фермерских хозяйств по производству, переработке и реализации собственной сельскохозяйственной продукции.

Налоговые вычеты

Существенные изменения внесены в статьи о налоговых вычетах физических лиц. Общее определение вычетам по ИПН дано в параграфе «Личные налоговые вычеты», в котором присутствуют статьи с описанием не только новых норм применения (льготы, размеры), но и названий для объединенных групп налоговых вычетов.

В проекте нового налогового кодекса для физических лиц предусмотрено право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:

1. налоговый вычет социальных платежей;

2. базовый налоговый вычет;

3. социальные налоговые вычеты.

Названия отдельных подгрупп личных налоговых вычетов в целом говорят «сами за себя»:

• налоговый вычет социальных платежей включает в себя обязательные пенсионные (ОПВ) и медицинские взносы (ВОСМС), данные вычеты применяются у каждого работодателя, заявление на их применение не требуется;
• базовый налоговый вычет – будет применяться ежемесячно в размере 30 МРП (не более 360 МРП в год);
• социальные налоговые вычеты -  это привычные 882 МРП в год для отдельных льготных категорий граждан (лица с инвалидностью, ветераны, дети с инвалидностью и их родители, опекуны, попечители).

Порядок применения налоговых вычетов остался прежний: работник обязан предоставить заявление и копии документов, подтверждающих право на вычет. Личные налоговые вычеты должны применяться последовательно в том порядке, в котором они указаны в пункте 1 статьи 392 проекта налогового кодекса.

В текущей редакции нового налогового кодекса отсутствуют такие налоговые вычеты как вычет на медицину, а также налоговый вычет по вознаграждениям (проценты по ипотеке).

Приятным изменением в части налоговых вычетов является увеличение привычного стандартного налогового вычета, который в настоящее время применяется в размере 14 МРП, с 2025 года планируется его применение в размере 30 МРП ежемесячно. Данный факт увеличит заработную плату «на руки» каждого работникам примерно на 7 тысяч тенге, даже при расчете исходя из ожидаемого размера МРП (3 932 тенге).

В статье 430 «Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты», которая в новой редакции налогового кодекса регламентирует порядок определения объекта обложения ИПН, в пункте определения облагаемого дохода работника отсутствует положение по уменьшению объекта на «минус 90 %» в случае, если начисленный доход менее 25 МРП. В действующем (в 2024 году) законодательстве налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП составляет 1 %, так как ставка налога в размере 10 % применяется к уменьшенному на 90 % облагаемому доходу. 

Несмотря на отсутствие нормы по уменьшению облагаемого дохода на 90 %, налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП исключается полностью, учитывая тот факт, что ежемесячный базовый налоговый вычет увеличен до 30 МРП. То есть после введения нового НК с работников, доход которых не превышает 30 МРП в месяц, не будет удерживаться индивидуальный подоходный налог, так как сумма базового вычета (30 МРП) буде полностью «обнулять» облагаемый налогом доход.

Облагаемый доход

В проекте кодекса изменения внесены в такие статьи как 319 «Годовой доход физического лица» и 341 «Корректировка дохода». В целом изменения редакционные, причем с дроблением по видам и отдельным классификациям, как доходов, так и начисленных выплат, и прочих экономических выгод, которые не являются доходами при исчислении ИПН.

Например, ранее установленные в статье 319 «не доходы», то есть виды начислений и выплат, которые не рассматриваются в качестве доходов физических лиц, теперь подробно описываются в параграфе «Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица» в таких статьях как:

• Статья 356. Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица; 
• Статья 357. Расходы работодателя, не являющиеся доходом физического лица;
• Статья 358. Не являющаяся доходом физического лица материальная выгода, полученная в соответствии с законодательством Республики Казахстан;     
• Статья 359. Прекращенные обязательства физического лица, не являющиеся его доходом;
• Статья 360. Суммы, связанные с пенсионным аннуитетом, не являющиеся доходом физического лица 
  
• Статья 361. Прочие экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица.

В проекте нового налогового кодекса также в разделе ИПН присутствуют такие отдельные главы, как:

• Глава 40. Порядок исчисления, уплаты индивидуального подоходного налога и представления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно;

• Глава 41. Декларирование активов и обязательств физическими лицами.   

Статьи данных глав подробно описывают «самостоятельный» порядок налогообложения доходов физических лиц, то есть нормы и положения по декларированию доходов физ.лиц, а также порядок и сроки представления декларации об активах и обязательствах.