ID: -
Date: 05:11:2024
<неавторизован>
В проекте нового налогового кодекса существенно изменена структура раздела «Индивидуальный подоходный налог».
Определение облагаемого индивидуальным подоходным налогом дохода касается практически каждого, учитывая тот факт, что данный налог уплачивается как с доходов индивидуальных предпринимателей, так и «простых» физических лиц (зарплата, ГПХ, прочие доходы и выплаты).
В данном разделе присутствуют отдельные главы, в которых содержатся следующие нормы и положения:
Общие положения – включает статьи с подробным описанием таких определений как: плательщики, налоговые агенты, ставки налога, объекты обложения.
Доходы – в разделе даны подробные определения для различных видов доходов, экономических и материальных выгод, доходов индивидуального предпринимателя, прочих выплата и доходов. Раздел содержит параграф «Личные налоговые вычеты», в котором описаны их виды, право и условия по их применению.
Расчет налога самостоятельно – разделы содержат нормы и положения по исчислению подоходного налога индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами при наличии доходов, с которых необходимо самостоятельно рассчитывать и уплачивать подоходный налог.
Налогообложение доходов у источника выплаты – в разделе описаны нормы и положения по налогообложению доходов, начисляемых и выплачиваемых налоговым агентом в пользу физических лиц (работникам, ГПХ и прочим выплатам).
Декларирование активов и обязательств физическими лицами - в разделе подробно описаны порядок, особенности и сроки представления декларации об активах и обязательствах.
В проекте предусмотрены отдельные ставки подоходного налога для разных видов доходов, а именно:
Действующая редакция |
Редакция Проект |
Статья 320. Ставки налога
|
Статья 354. Ставки налога
|
Существенные изменения внесены в статьи о налоговых вычетах физических лиц. Общее определение вычетам по ИПН дано в параграфе «Личные налоговые вычеты», в котором присутствуют статьи с описанием не только новых норм применения (льготы, размеры), но и названий для объединенных групп налоговых вычетов.
В проекте нового налогового кодекса для физических лиц предусмотрено право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:
налоговый вычет социальных платежей;
базовый налоговый вычет;
социальные налоговые вычеты.
«Статья 392. Общие положения по личным налоговым вычетам
1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:
1) налоговый вычет социальных платежей;
2) базовый налоговый вычет;
3) социальные налоговые вычеты.
2. Физическое лицо применяет налоговые вычеты:
1) у налогового агента;
2) самостоятельно при неприменении у налогового агента;
3. Налоговые вычеты при определении объекта налогообложения применяются последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 настоящей статьи.
4. Налоговому вычету не подлежат расходы, которые признаны взяткой и (или) иным незаконным материальным вознаграждением на основании вступившего в законную силу судебного акта или постановления о прекращении уголовного дела по нереабилитирующим основаниям.»
Названия отдельных подгрупп личных налоговых вычетов в целом говорят «сами за себя»:
Порядок применения налоговых вычетов остался прежний: работник обязан предоставить заявление и копии документов, подтверждающих право на вычет. Личные налоговые вычеты должны применяться последовательно в том порядке, в котором они указаны в пункте 1 статьи 392 проекта налогового кодекса.
В текущей редакции нового налогового кодекса отсутствуют такие налоговые вычеты как вычет на медицину, а также налоговый вычет по вознаграждениям (проценты по ипотеке).
Приятным изменением в части налоговых вычетов является увеличение привычного стандартного налогового вычета, который в настоящее время применяется в размере 14 МРП, с 2025 года планируется его применение в размере 30 МРП ежемесячно. Данный факт увеличит заработную плату «на руки» каждого работникам примерно на 7 тысяч тенге, даже при расчете исходя из ожидаемого размера МРП (3 932 тенге).
* Несмотря на то, что расчет по проекту налогового кодекса приведен исходя из планируемого в 2025 году размера МРП, на примере видно, что итоговая к получению «на руки» сумма заработной платы увеличится почти на 7 тысяч тенге.
В статье 430 «Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты», которая в новой редакции налогового кодекса регламентирует порядок определения объекта обложения ИПН, в пункте определения облагаемого дохода работника отсутствует положение по уменьшению объекта на «минус 90 %» в случае, если начисленный доход менее 25 МРП. В действующем (в 2024 году) законодательстве налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП составляет 1 %, так как ставка налога в размере 10 % применяется к уменьшенному на 90 % облагаемому доходу.
Несмотря на отсутствие нормы по уменьшению облагаемого дохода на 90 %, налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП исключается полностью, учитывая тот факт, что ежемесячный базовый налоговый вычет увеличен до 30 МРП. То есть после введения нового НК с работников, доход которых не превышает 30 МРП в месяц, не будет удерживаться индивидуальный подоходный налог, так как сумма базового вычета (30 МРП) буде полностью «обнулять» облагаемый налогом доход.
Сравнительный пример исчисления индивидуального подоходного налога с дохода работника в размере 92 000 тенге (в 2024 году менее 25 МРП (92 300 тенге)).
|
2024 год |
2025 год |
---|---|---|
Начисленный доход |
92 000 тенге |
92 000 тенге |
ОПВ |
9 200 тенге (92 000 * 10 %) |
9 200 тенге (92 000 * 10 %) |
ВОСМС |
1 840 тенге (92 000 * 2 %) |
1 840 тенге (92 000 * 2%) |
Налоговый вычет* |
51 688 тенге (14 МРП) |
117 960 тенге (30 МРП)* |
Облагаемый доход |
29 272 тенге (92 000 – 9 200 – 1 840 – 51 688) |
- 37 000 (92 000 – 9 200 – 1 840 – 117 960) |
Уменьшение на 90 % |
26 345 тенге (29 272 * 90 %) |
исключено |
Облагаемый доход |
2 927 тенге (29 272 – 26 345) |
отсутствует |
ИПН |
293 тенге (2 927 * 10 %) |
отсутствует |
Зарплата «на руки» |
80 667 тенге (92 000 – 9 200 – 1 840 – 293) |
80 960 тенге (92 000 – 9 200 – 1 840) |
В проекте кодекса изменения внесены в такие статьи как 319 «Годовой доход физического лица» и 341 «Корректировка дохода». В целом изменения редакционные, причем с дроблением по видам и отдельным классификациям, как доходов, так и начисленных выплат, и прочих экономических выгод, которые не являются доходами при исчислении ИПН.
Например, ранее установленные в статье 319 «не доходы», то есть виды начислений и выплат, которые не рассматриваются в качестве доходов физических лиц, теперь подробно описываются в параграфе «Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица» в таких статьях как:
В проекте нового налогового кодекса также в разделе ИПН присутствуют такие отдельные главы, как:
Глава 40. Порядок исчисления, уплаты индивидуального подоходного налога и представления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно;
Глава 41. Декларирование активов и обязательств физическими лицами.
Статьи данных глав подробно описывают «самостоятельный» порядок налогообложения доходов физических лиц, то есть нормы и положения по декларированию доходов физ.лиц, а также порядок и сроки представления декларации об активах и обязательствах.
По мере изменений норм и положений проекта нового налогового кодекса в части индивидуального подоходного налога (ИПН) материал статьи будет редактироваться и дополняться.
Добавьте данную статью в Избранное, чтобы не пропустить важных изменений.
Нет комментариев