Индивидуальный подоходный налог (ИПН): изменения в проекте налогового кодекса, ставки, доходы, налоговые вычеты

Дата создания: 26.06.2024
Дата изменения: 29.08.2024
  • 11403
  • ID: -

    Date: 05:11:2024

  • <неавторизован>

В проекте нового налогового кодекса существенно изменена структура раздела «Индивидуальный подоходный налог»

Определение облагаемого индивидуальным подоходным налогом дохода касается практически каждого, учитывая тот факт, что данный налог уплачивается как с доходов индивидуальных предпринимателей, так и «простых» физических лиц (зарплата, ГПХ, прочие доходы и выплаты). 

Общие положения   

В данном разделе присутствуют отдельные главы, в которых содержатся следующие нормы и положения:

  • Общие положения – включает статьи с подробным описанием таких определений как: плательщики, налоговые агенты, ставки налога, объекты обложения.

  • Доходы – в разделе даны подробные определения для различных видов доходов, экономических и материальных выгод, доходов индивидуального предпринимателя, прочих выплата и доходов. Раздел содержит параграф «Личные налоговые вычеты», в котором описаны их виды, право и условия по их применению.

  • Расчет налога самостоятельно – разделы содержат нормы и положения по исчислению подоходного налога индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами при наличии доходов, с которых необходимо самостоятельно рассчитывать и уплачивать подоходный налог.

  • Налогообложение доходов у источника выплаты – в разделе описаны нормы и положения по налогообложению доходов, начисляемых и выплачиваемых налоговым агентом в пользу физических лиц (работникам, ГПХ и прочим выплатам).

  • Декларирование активов и обязательств физическими лицами - в разделе подробно описаны порядок, особенности и сроки представления декларации об активах и обязательствах.

Ставки ИПН

В проекте предусмотрены отдельные ставки подоходного налога для разных видов доходов, а именно:

  • 10 % - «общая» ставка для доходов физических лиц (исключение описанные ниже виды доходов);
  • 9 % - с доходов лица, занимающегося частной практикой;
  • 5 % - с доходов индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный порядок налогообложения, полученные от производства и реализации товаров собственного производства при осуществлении видов деятельности, относящихся к обрабатывающей промышленности;
  • 3 % -  доходы крестьянских или фермерских хозяйств по производству, переработке и реализации собственной сельскохозяйственной продукции.
Сравнительная таблица предстоящих изменений

Действующая редакция

 Редакция Проект

Статья 320. Ставки налога     
 1. Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Статья 354. Ставки налога
 Доходы физического лица подлежат обложению по следующим ставкам:
  1) доходы, кроме указанных в подпунктах 2) – 5) настоящей статьи - 10 процентов;
  2) доходы лица, занимающегося частной практикой9 процентов;
  3) доходы индивидуального предпринимателя от осуществления деятельности по производству и реализации товаров собственного производства, относящейся к обрабатывающей промышленности, – 5 процентов. Перечень видов деятельности, относящихся к обрабатывающей промышленности, к которым применяется ставка налога, установленная настоящим подпунктом, утверждается Правительством Республики Казахстан;
  4) доходы крестьянских или фермерских хозяйств - 3 процента. Указанная ставка применяется к доходам от деятельности:
     - по производству и реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства;
     - по переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и реализации продуктов такой переработки.


Налоговые вычеты

Существенные изменения внесены в статьи о налоговых вычетах физических лиц. Общее определение вычетам по ИПН дано в параграфе «Личные налоговые вычеты», в котором присутствуют статьи с описанием не только новых норм применения (льготы, размеры), но и названий для объединенных групп налоговых вычетов.

В проекте нового налогового кодекса для физических лиц предусмотрено право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:

  1. налоговый вычет социальных платежей;

  2. базовый налоговый вычет;

  3. социальные налоговые вычеты.

Редакция проекта НК

«Статья 392. Общие положения по личным налоговым вычетам
1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:
    1) налоговый вычет социальных платежей;
    2) базовый налоговый вычет;
    3) социальные налоговые вычеты.
2. Физическое лицо применяет налоговые вычеты:
    1) у налогового агента;
    2) самостоятельно при неприменении у налогового агента;
3. Налоговые вычеты при определении объекта налогообложения применяются последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 настоящей статьи.
4. Налоговому вычету не подлежат расходы, которые признаны взяткой и (или) иным незаконным материальным вознаграждением на основании вступившего в законную силу судебного акта или постановления о прекращении уголовного дела по нереабилитирующим основаниям.»

Названия отдельных подгрупп личных налоговых вычетов в целом говорят «сами за себя»:

  • налоговый вычет социальных платежей включает в себя обязательные пенсионные (ОПВ) и медицинские взносы (ВОСМС), данные вычеты применяются у каждого работодателя, заявление на их применение не требуется;
  • базовый налоговый вычет – будет применяться ежемесячно в размере 30 МРП (не более 360 МРП в год);
  • социальные налоговые вычеты -  это привычные 882 МРП в год для отдельных льготных категорий граждан (лица с инвалидностью, ветераны, дети с инвалидностью и их родители, опекуны, попечители).

Порядок применения налоговых вычетов остался прежний: работник обязан предоставить заявление и копии документов, подтверждающих право на вычет. Личные налоговые вычеты должны применяться последовательно в том порядке, в котором они указаны в пункте 1 статьи 392 проекта налогового кодекса.

В текущей редакции нового налогового кодекса отсутствуют такие налоговые вычеты как вычет на медицину, а также налоговый вычет по вознаграждениям (проценты по ипотеке).

Приятным изменением в части налоговых вычетов является увеличение привычного стандартного налогового вычета, который в настоящее время применяется в размере 14 МРП, с 2025 года планируется его применение в размере 30 МРП ежемесячно. Данный факт увеличит заработную плату «на руки» каждого работникам примерно на 7 тысяч тенге, даже при расчете исходя из ожидаемого размера МРП (3 932 тенге).

Пример
  • Стандартный налоговый вычет в 2024 году = 51 688 тенге (14 МРП х 3 692);
  • Базовый налоговый вычет по проекту НК 30 МРП* = 117 960 тенге (30 МРП х 3 932);
    • Увеличение вычета по ИПН на 66 272 тенге (117 960 - 51 688);
    • Уменьшение ИПН с заработной платы на на 6 627 тенге (66 272 * 10%).

* Несмотря на то, что расчет по проекту налогового кодекса приведен исходя из планируемого в 2025 году размера МРП, на примере видно, что итоговая к получению «на руки» сумма заработной платы увеличится почти на 7 тысяч тенге.

В статье 430 «Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты», которая в новой редакции налогового кодекса регламентирует порядок определения объекта обложения ИПН, в пункте определения облагаемого дохода работника отсутствует положение по уменьшению объекта на «минус 90 %» в случае, если начисленный доход менее 25 МРП. В действующем (в 2024 году) законодательстве налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП составляет 1 %, так как ставка налога в размере 10 % применяется к уменьшенному на 90 % облагаемому доходу. 

Несмотря на отсутствие нормы по уменьшению облагаемого дохода на 90 %, налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП исключается полностью, учитывая тот факт, что ежемесячный базовый налоговый вычет увеличен до 30 МРП. То есть после введения нового НК с работников, доход которых не превышает 30 МРП в месяц, не будет удерживаться индивидуальный подоходный налог, так как сумма базового вычета (30 МРП) буде полностью «обнулять» облагаемый налогом доход.

Пример

Сравнительный пример исчисления индивидуального подоходного налога с дохода работника в размере 92 000 тенге (в 2024 году менее 25 МРП (92 300 тенге)).

2024 год

2025 год

Начисленный доход

92 000 тенге

92 000 тенге

ОПВ

9 200 тенге (92 000 * 10 %)

9 200 тенге (92 000 * 10 %)

ВОСМС

1 840 тенге (92 000 * 2 %)

1 840 тенге (92 000 * 2%)

Налоговый вычет*

51 688 тенге (14 МРП)

117 960 тенге (30 МРП)*

Облагаемый доход

29 272 тенге 

(92 000 – 9 200 – 1 840 – 51 688)

- 37 000 

(92 000 – 9 200 – 1 840 – 117 960)

Уменьшение на 90 %     

26 345 тенге (29 272 * 90 %)

исключено

Облагаемый доход

2 927 тенге (29 272 – 26 345)

отсутствует

ИПН

293 тенге (2 927 * 10 %)

отсутствует

Зарплата «на руки»

80 667 тенге

(92 000 – 9 200 – 1 840 – 293)

80 960 тенге 

(92 000 – 9 200 – 1 840)

* условный расчет 2025 года выполнен исходя из ожидаемой ставки МРП в размере 3 932 тенге.

Облагаемый доход

В проекте кодекса изменения внесены в такие статьи как 319 «Годовой доход физического лица» и 341 «Корректировка дохода». В целом изменения редакционные, причем с дроблением по видам и отдельным классификациям, как доходов, так и начисленных выплат, и прочих экономических выгод, которые не являются доходами при исчислении ИПН.

Например, ранее установленные в статье 319 «не доходы», то есть виды начислений и выплат, которые не рассматриваются в качестве доходов физических лиц, теперь подробно описываются в параграфе «Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица» в таких статьях как:

  • Статья 356. Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица; 
  • Статья 357. Расходы работодателя, не являющиеся доходом физического лица;
  • Статья 358. Не являющаяся доходом физического лица материальная выгода, полученная в соответствии с законодательством Республики Казахстан;     
  • Статья 359. Прекращенные обязательства физического лица, не являющиеся его доходом;
  • Статья 360. Суммы, связанные с пенсионным аннуитетом, не являющиеся доходом физического лица 
  • Статья 361. Прочие экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица.

В проекте нового налогового кодекса также в разделе ИПН присутствуют такие отдельные главы, как:

  • Глава 40. Порядок исчисления, уплаты индивидуального подоходного налога и представления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно;

  • Глава 41. Декларирование активов и обязательств физическими лицами.   

Статьи данных глав подробно описывают «самостоятельный» порядок налогообложения доходов физических лиц, то есть нормы и положения по декларированию доходов физ.лиц, а также порядок и сроки представления декларации об активах и обязательствах.

Важно!

По мере изменений норм и положений проекта нового налогового кодекса в части индивидуального подоходного налога (ИПН) материал статьи будет редактироваться и дополняться. 

Добавьте данную статью в Избранное, чтобы не пропустить важных изменений.


Нравится
3

Новости

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи.
Вход с помощью STSL

Нет комментариев