Можно ли при исчислении ИПН применить переносимую (неиспользованную ранее) часть вычета 882 МРП после даты окончания (снятия) инвалидности?

Вопрос

Добрый день, возник вопрос с применением пункта 7 статьи 353 Налогового Кодекса РК.

Если сумма, определенная в порядке, предусмотренном пунктами 1 – 5 (расчет налогооблагаемого дохода) настоящей статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов. Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах. 

Правильно ли произведен расчёт? Правильно ли понимаем, что в апреле месяце НЕ применяется вычет 882 МРП, а расходуется остаток суммы Превышения налоговых вычетов?

Ответ

Из информации, предоставленной Вами, работник проработал 2 месяца – март и апрель, а с 1 апреля истек срок справки о подтверждении инвалидности третьей группы.

Порядок определения суммы облагаемого дохода работника установлен в пункте 1 статьи 353 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении).

В соответствии с пунктом 7 статьи 353 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении если сумма, определенная в порядке, предусмотренном пунктами 1 – 5 данной статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов.

Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах.

Согласно пункту 5 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговые вычеты применяются последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 данной статьи.

В свою очередь, пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что налоговые вычеты, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов, по взносам на обязательное социальное медицинское страхование и по пенсионным выплатам, указанным в пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:

• заявления физического лица о применении налоговых вычетов;
• копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса.

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении стандартными вычетами являются, в том числе 882-кратный размер месячного расчетного показателя за календарный год (далее – 882 МРП), на основании того, что такое лицо на дату применения данного подпункта является лицом с инвалидностью первой, второй или третьей групп.

На основании изложенного, и учитывая информацию из обращения, налоговый агент при определении облагаемого дохода работника с инвалидностью первой, второй или третьей групп вправе применить налоговый вычет 882 МРП в течение месяцев календарного года, когда такое лицо является лицом с инвалидностью первой, второй или третьей групп, третьей групп, то есть в период до окончания срока действия справки об инвалидности.

При этом налоговый агент обязан в отношении работника применить налоговые вычеты, в том числе налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование, последовательно в том порядке, в котором они отражены в пункте 1 статьи 342 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении, на основании заявления физического лица о применении налоговых вычетов, копий подтверждающих документов.

В рассматриваемом случае (ежемесячно начисленный доход 100,0 тыс. тенге), сумма превышения налоговых вычетов по стандартному вычету, применяемому для лица с инвалидностью третьей группы в размере 882 МРП (в 2023 году 3 042 900 тенге), возникшая в марте 2023 года, переносится на апрель 2023 года.

Обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник:  обращение на eOtinish