Изменения в учете с 1 апреля 2021 года (новые обязательства по выписке ЭСФ, вычеты по КПН только при наличии ЭСФ)
30.03.2021
- 10415
С 1 апреля 2021 года вводится в действие ряд изменений, принятых в рамках
Закона РК от 10.12.2020 № 382-VI:
- Расширяется перечень категорий налогоплательщиков, обязанных оформлять ЭСФ по операциям;
- Устанавливается требование по отнесению расходов на вычеты по КПН только подтвержденных выпиской ЭСФ.
Кто обязан выписывать ЭСФ с 1 апреля 2021 года?
Законом РК № 382-VI от 10 декабря 2020 года внесен ряд изменений в статью 412 НК РК, которая регулирует требования и обязанности по оформлению электронных счетов-фактур.
В пункте 1 статьи 412 установлены категории и операции, по которым обязательно оформление ЭСФ.
С 1 января 2021 года требования по выписке ЭСФ распространялись на:
- Плательщиков НДС;
- По товарам, в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных РК (Перечень изъятий);
- Комиссионеров в соответствии со статьей 416 НК РК;
- Экспедиторов в соответствии со статьей 415 НК РК;
- При реализации импортированных товаров;
- Структурные подразделения уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске им товаров из государственного материального резерва.
|
НПА |
Категория |
Вид операции |
Комментарий |
|---|---|---|---|
|
Налогоплательщики (плательщики и неплательщики НДС) |
Товары Виртуального склада (Приказ № 384)
|
Так как Приказ № 384 – это набор кодов ТН ВЭД ЕАЭС, который также включен в Перечень изъятий, то по таким товарам обязательная выписка ЭСФ уже осуществляется налогоплательщиками во всех случаях. |
|
|
Налогоплательщики (плательщики и неплательщики НДС) |
Услуги международной перевозки грузов |
|
|
|
Неплательщики НДС (Юр лица, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительства, ИП, ЛЗЧП) |
Сделки свыше 1 000 МРП (в 2021 году 1 000 МРП – 2 917 000 тенге) |
Обязанность возникает по сделкам между субъектами предпринимательства. Исключение: ЭСФ не оформляется, если покупатель применяет СНР (патент, упрощенная декларация, КХ).
|
Полезно
- Обязаны ли все налогоплательщики – не плательщики НДС оформлять ЭСФ по сделкам свыше 1000 МРП с 1 апреля 2021 года?
- Как определить размер сделки в целях оформления ЭСФ неплательщиками НДС с 1 апреля 2021 года (ежемесячно, по оплатам или договору в целом)?
Полный перечень категорий, на которых возложена обязанность по оформлению ЭСФ в материале
Таким образом, с 1 апреля 2021 года расширяется перечень налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по оформлению ЭСФ в установленных случаях. Ознакомиться с полной редакцией норм можно в пункте 1 статьи 412 НК РК в редакции с учетом планируемых изменений.
С 1 апреля 2021 вычеты по КПН должны быть подтверждены ЭСФ
С 1 апреля 2021 Законом РК № 382-VI от 10 декабря 2020 года внесены изменения в статью 242 НК, в соответствии с которыми расходы по приобретению товаров, работ и услуг признаются и относятся на вычеты по КПН при условии наличия ЭСФ.
Норма звучит следующим образом:
«3-1. Вычеты по расходам по товарам, работам, услугам при их приобретении у лиц, указанных в
подпункте 8) пункта 1 статьи 412 настоящего Кодекса, производятся при соблюдении положений пункта 3 настоящей статьи и наличия счета-фактуры в электронной форме, за исключением:
- случаев, предусмотренных подпунктами 4), 5) и 6) пункта 13 статьи 412 настоящего Кодекса;
- расходов по приобретению работ, услуг у нерезидента
- товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территорий государств-членов Евразийского экономического союза;
- товаров, ввезенных на территорию государств-членов Евразийского экономического союза, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
В случае, предусмотренном подпунктом 1) пункта 2 статьи 412 настоящего Кодекса, вычеты производятся при наличии счета-фактуры на бумажном носителе.
Для целей настоящего раздела дата выписки счета-фактуры не влияет на дату признания расходов»
Разберем подробнее, на кого и по каким операциям распространяется требование о наличие ЭСФ и какие предусмотрены исключения по отнесению расходов на вычеты по КПН без требования ЭСФ.
Требование распространяется на плательщиков КПН при приобретении товаров, работ и услуг у лиц, указанных в пп. 8) пункта 1 статьи 412.
Пп. 8) пункта 1 статьи 412 – это рассматриваемые выше категории (все неплательщики НДС), для которых с 1 апреля 2021 года введена обязанность по выписке ЭСФ по сделкам свыше 1 000 МРП.
В норме идет отсылка именно на категории лиц без указания условия о превышении сделки 1 000 МРП.
Таким образом, при прямом прочтении, нет уточнения, что по сделкам менее 1 000 МРП с данными категориями налогоплательщиков НЕ ТРЕБУЕТСЯ ЭСФ для отнесения расходов по КПН на вычеты. При этом по операциям менее 1 000 МРП у данных категорий нет обязательства по оформлению ЭСФ.
Полагаем, что в данной норме планировалось указание не только категорий налогоплательщиков, но также и уточнение, что речь идет об операциях по сделкам свыше 1 000 МРП.
То есть по всем сделкам свыше 1 000 МРП с неплательщиками НДС, указанными в
пп.8 пункта 1 статьи 412 НК РК, расходы относятся на вычеты по КПН только при наличии ЭСФ. По сделкам менее 1 000 МРП ЭСФ в целях КПН не требуется (если у лица нет иных обязательств по оформлению документа).
По данной ситуации задан вопрос на блог «Правильно ли мы понимаем, что данная норма не препятствует отнесению расходов на вычеты по КПН, если с указанными категориями заключена сделка менее 1 000 МРП и отсутствует ЭСФ по операции?» .
Данная норма содержит исключения, по которым не требуется ЭСФ для отнесения расходов по товарам, работам и услугам на вычеты в целях КПН:
- Приобретение работ и услуг у нерезидентов;
- Перевозка пассажира на ж/д или воздушном транспорте проездным билетом на бумажном носителе, электронным билетом или электронным проездным документом;
- Безвозмездная передача товара, безвозмездное выполнение работ, оказания услуг физическому лицу, не являющемуся ИП или ЛЗЧП;
- Оказание услуг, предусмотренных статьей 397 НК РК (финансовые операции);
- По товарам, ввезенным на территорию РК с территорий ЕАЭС;
- По товарам, ввезенным на территорию ЕАЭС, подлежащих декларированию.
Важно!
Указанные в норме исключения также вызывают ряд вопросов, которые заданы на блоги уполномоченных органов:
- В исключении по пункту 1 не указан «товар», но по товару у нерезидента (без наличия у него филиала и представительства в РК) нет обязательства по оформлению ЭСФ. Вправе ли налогоплательщик взять расходы по товару на вычеты в целях КПН без ЭСФ от поставщика – нерезидента?
- Правильно ли мы понимаем, что при приобретении товаров у лиц, указанных в пп. 8) пункта 1 статьи 412, не требуется ЭСФ в целях отнесения на вычеты по КПН, если эти товары ввезены в РК с ЕАЭС, либо ввезены в ЕАЭС из третьих стран (то есть весь импорт согласно исключению 5 и 6). Однако, по статье 412 пункту 1 пп. 5), требование о выписке ЭСФ распространяется на весь импортированный товар. То есть налогоплательщики (плательщики и неплательщики НДС) в любом случае оформляют ЭСФ при реализации импортированного товара. Просьба уточнить применимость данного исключения на практике.
Таким образом, при приобретении товаров, работ или услуг у неплательщиков НДС на сумму свыше 1 000 МРП, отнести расходы на вычеты в целях КПН можно только при наличии ЭСФ от контрагента. В случае, если контрагент не произвел выписку ЭСФ, такие расходы по статье 242 НК РК, не относятся на вычеты.
При приобретении товаров, работ или услуг у неплательщиков НДС по сделке, которая не превышает 1 000 МРП, покупатель может отнести эти расходы на вычеты по КПН даже в случае отсутствия ЭСФ от поставщика.
Нравится
3
Нет комментариев