Изменения в учете с 1 апреля 2021 года (новые обязательства по выписке ЭСФ, вычеты по КПН только при наличии ЭСФ)

С 1 апреля 2021 года вводится в действие ряд изменений, принятых в рамках Закона РК от 10.12.2020 № 382-VI:

• Расширяется перечень категорий налогоплательщиков, обязанных оформлять ЭСФ по операциям;
• Устанавливается требование по отнесению расходов на вычеты по КПН только подтвержденных выпиской ЭСФ.

Кто обязан выписывать ЭСФ с 1 апреля 2021 года?

Законом РК № 382-VI от 10 декабря 2020 года внесен ряд изменений в статью 412 НК РК, которая регулирует требования и обязанности по оформлению электронных счетов-фактур.

В пункте 1 статьи 412 установлены категории и операции, по которым обязательно оформление ЭСФ.

С 1 января 2021 года требования по выписке ЭСФ распространялись на:

• Плательщиков НДС;
• По товарам, в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных РК (Перечень изъятий);
• Комиссионеров в соответствии со статьей 416 НК РК;
• Экспедиторов в соответствии со статьей 415 НК РК;
• При реализации импортированных товаров;
• Структурные подразделения уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске им товаров из государственного материального резерва.

Таким образом, с 1 апреля 2021 года расширяется перечень налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по оформлению ЭСФ в установленных случаях. Ознакомиться с полной редакцией норм можно в пункте 1 статьи 412 НК РК в редакции с учетом планируемых изменений.

С 1 апреля 2021 вычеты по КПН должны быть подтверждены ЭСФ

С 1 апреля 2021 Законом РК № 382-VI от 10 декабря 2020 года внесены изменения в статью 242 НК, в соответствии с которыми расходы по приобретению товаров, работ и услуг признаются и относятся на вычеты по КПН при условии наличия ЭСФ. 

Норма звучит следующим образом:

«3-1. Вычеты по расходам по товарам, работам, услугам при их приобретении у лиц, указанных в подпункте 8) пункта 1 статьи 412 настоящего Кодекса, производятся при соблюдении положений пункта 3 настоящей статьи и наличия счета-фактуры в электронной форме, за исключением:

• случаев, предусмотренных подпунктами 4), 5) и 6) пункта 13 статьи 412 настоящего Кодекса;
• расходов по приобретению работ, услуг у нерезидента
• товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территорий государств-членов Евразийского экономического союза;
• товаров, ввезенных на территорию государств-членов Евразийского экономического союза, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

В случае, предусмотренном подпунктом 1) пункта 2 статьи 412 настоящего Кодекса, вычеты производятся при наличии счета-фактуры на бумажном носителе.

 Для целей настоящего раздела дата выписки счета-фактуры не влияет на дату признания расходов»

Разберем подробнее, на кого и по каким операциям распространяется требование о наличие ЭСФ и какие предусмотрены исключения по отнесению расходов на вычеты по КПН без требования ЭСФ.

Требование распространяется на плательщиков КПН при приобретении товаров, работ и услуг у лиц, указанных в пп. 8) пункта 1 статьи 412.

Пп. 8) пункта 1 статьи 412 – это рассматриваемые выше категории (все неплательщики НДС), для которых с 1 апреля 2021 года  введена обязанность по выписке ЭСФ по сделкам свыше 1 000 МРП.

Данная норма содержит исключения, по которым не требуется ЭСФ для отнесения расходов по товарам, работам и услугам на вычеты в целях КПН:

1. Приобретение работ и услуг у нерезидентов;
2. Перевозка пассажира на ж/д или воздушном транспорте проездным билетом на бумажном носителе, электронным билетом или электронным проездным документом;
3. Безвозмездная передача товара, безвозмездное выполнение работ, оказания услуг физическому лицу, не являющемуся ИП или ЛЗЧП;
4. Оказание услуг, предусмотренных статьей 397 НК РК (финансовые операции);
5. По товарам, ввезенным на территорию РК с территорий ЕАЭС;
6. По товарам, ввезенным на территорию ЕАЭС, подлежащих декларированию.

Таким образом, при приобретении товаров, работ или услуг у неплательщиков НДС на сумму свыше 1 000 МРП, отнести расходы на вычеты в целях КПН можно только при наличии ЭСФ от контрагента. В случае, если контрагент не произвел выписку ЭСФ, такие расходы по статье 242 НК РК, не относятся на вычеты. 

При приобретении товаров, работ или услуг у неплательщиков НДС по сделке, которая не превышает 1 000 МРП, покупатель может отнести эти расходы на вычеты по КПН даже в случае отсутствия ЭСФ от поставщика.