ИПН, ОПВ, ВОСМС. Чем «исчисленная» сумма отличается от «подлежащей к перечислению»?

25.05.2021
  • 4009

Вашим коллегам были интересны эти материалы в этом месяце:

Заполняя ФНО 200.00 в 2021 году, многие налогоплательщики обратили внимание, что в приложениях формы произведено разделение данных по одним и тем же налогам с ФОТ на 2 категории «исчисленные» и «подлежащие к перечислению».

Пример

В приложении 200.05 сведения по ОПВ отражаются в следующих графах:

  1. Исчисленные в отчетном периоде – графа К «Сумма обязательных пенсионных взносов, исчисленных с начисленных доходов»;
  2. Подлежащие к перечислению в отчетном периоде – графа U «Сумма обязательных пенсионных взносов, подлежащих перечислению».

Аналогичные графы предусмотрены также и для ВОСМС и ИПН.

Чем отличаются данные графы и в каких случаях «исчисленные» суммы налогов и взносов с ФОТ не равняются «подлежащим к перечислению»?

Первое на что необходимо обратить внимание – все налоги, сведения по которым разделяются в форме на «исчисленные» и «подлежащие к перечислению» - это налоги и взносы с ФОТ, которые уплачиваются за счет физического лица (удерживаются из его дохода).

Важно!

Для СН в форме также предусмотрено отражение данных с разделением на «исчисленные» и «подлежащие к перечислению».

Однако, такое разделение связано с необходимостью отражения СН до исключения СО и с учетом исключения СО.

Подробнее в оф. ответе: Как в ФНО 200.00 за 2021 год корректно заполнить данные по СН в приложениях 200.02 и 200.05?

В процессе расчета и выплаты налогов и взносов с ФОТ выделяются следующие этапы:

  • 1 этап - Исчисление - процесс определения сумм налогов и взносов, который происходит при начислении дохода;
  • 2 этап - Удержание (определение величины «к перечислению») - процесс определения сумм налогов и взносов к перечислению, который происходит при выплате начисленного дохода;
  • 3 этап - Уплата (перечисление) - процесс непосредственного перечисления налогов и взносов (сроки зависят от выплаты дохода).

В НПА, которые регулируют порядок расчета и перечисления налогов и взносов с ФОТ, можно увидеть, что процессы «исчисления» и «удержания» различаются и к ним применяются различные требования касательно периодичности.

Пример по ИПН

Статья 351. Исчисление, удержание и уплата индивидуального подоходного налога

 1. Исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

...

2. Удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты...

Таким образом, исчисленные в отчетном периоде налоги и взносы с ФОТ могут не равняться величине удержанных (в случае если доход не выплачен, выплачен не полностью).

Если обратиться к нормативно-правовым актам, которые регулируют сроки перечисления ОПВ, ВОСМС и ИПН, мы увидим взаимосвязь между выплатой дохода и сроками перечисления налога или платежа (между этапами удержания и уплаты).

Так, ОПВ, ВОСМС и ИПН – это налоги и взносы с ФОТ, сроки перечисления которых определяются не периодом начисления дохода лицу (не на этапе исчисления), а периодом произведенной выплаты такого дохода (на этапе удержания).

Пример

ОПВ перечисляются – не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов:

  • Если, заработная плата за июнь месяц выплачивается 30 июня, срок перечисления ОПВ – до 25 июля;
  • Если, заработная плата за июнь месяц выплачивается 10 июля, срок перечисления ОПВ – до 25 августа;
  • Если, заработная плата за июнь месяц выплачивается «частично» в июне и июле, срок перечисления ОПВ – до 25 июля и 25 августа. 
Подробнее в материале: Сроки уплаты налогов и платежей по заработной плате (ИПН, СН, СО, ОПВ, ОППВ, ВОСМС, ООСМС)

Соответственно, если выплата дохода (и этап удержания) производится не в текущем месяце (либо не в полном объеме), для данных налогов и взносов возникает «разрыв» между суммой, исчисленной в текущем месяце и суммой, которая подлежит к перечислению за текущий месяц.

Пример

Сотруднику за ИЮНЬ начислен доход в размере 100 000 тенге.

  • ОПВ = 10 000 тенге (100 000 * 10%);
  • ВОСМС = 2 000 тенге (100 000 * 2%);
  • ИПН = 4 550 тенге (100 000– 10 000 – 2 000 – 42 500).
Сумма «на руки» = 83 450 тенге.

Рассмотрим, как определяются суммы и сроки уплаты налогов и взносов с ФОТ в зависимости от периодичности выплаты дохода.

Выплата за июнь произведена в июне 2021 года

30 июня лицу выплачена полная сумма «на руки» в размере 83 450 тенге.

Сроки перечисления ИПН, ОПВ и ВОСМС – до 25 июля 2021 года.

В данном случае за июнь месяц суммы «исчисленные» и «подлежащие к перечислению» равны и составляют полную величину налога и взносов с ФОТ.

Выплата за июнь произведена в июле 2021 года

10 июля лицу выплачена полная сумма «на руки» в размере 83 450 тенге.

Сроки перечисления ИПН, ОПВ и ВОСМС – до 25 августа 2021 года.

За июнь месяц, «исчисленные» суммы составляют полную величину, а «подлежащие к перечислению» = 0 тенге (так как в июне выплаты дохода не было).

Выплата за июнь произведена частично в июне и в июле 2021 года

30 июня лицу выплачено 40 000 тенге. Остаток выплачен в июле - 43 450 тенге.

Сроки перечисления ИПН, ОПВ и ВОСМС за 1 часть – до 25 июля 2021 года.

Сроки перечисления ИПН, ОПВ и ВОСМС за 2 часть – до 25 августа 2021 года.

За июнь месяц, «исчисленные» суммы составляют полную величину, а «подлежащие к перечислению» - суммы в соответствии с уплаченной величиной дохода (законодательно формула не регламентирована).

Расчет ИПН, ОПВ и ВОСМС к перечислению может производиться исходя из удельного веса выплаченных доходов, к подлежащим к перечислению

Удельный вес выплаченных доходов в июне 40 000 / 83 450 = 47,93%

  • ОПВ за июнь = 10 000 * 47,93% = 4 793 тенге;
  • ИПН за июнь = 4 550 * 47,93% = 2 181 тенге;
  • ВОСМС за июнь = 2 000 * 47,93% = 959 тенге.

По рассматриваемым ситуациям, отражение данных за июнь приведено в таблице:

Период выплаты дохода ЗА ИЮНЬ

Сумма выплаты

Сроки перечисления налогов и взносов

ИПН 

ОПВ 

ВОСМС 

Исчислено

Подлежит к перечислению

Исчислено

Подлежит к перечислению

Исчислено

Подлежит к перечислению

Единовременная выплата дохода в июне

Июнь 2021 года

83 450 тенге (полностью)

До 25 июля 2021 года

4 550 тенге

4 550 тенге

10 000 тенге

10 000 тенге

2 000 тенге

2 000 тенге

Единовременная выплата дохода за июнь в июле

Июнь 2021 года

0 тенге

нет

4 550 тенге

0 тенге

10 000 тенге

0 тенге

2 000 тенге

0 тенге

Июль 2021 года

83 450 тенге (полностью)

До 25 августа 2021 года

0 тенге

4 550 тенге

0 тенге

10 000 тенге

0 тенге

2 000 тенге

Выплата дохода «частями»

Июнь 2021 года

40 000 тенге 

До 25 июля 2021 года

4 550 тенге

2 181 тенге

10 000 тенге

4 793 тенге

2 000 тенге

959 тенге

Июль 2021 года

43 450 тенге

До 25 августа 2021 года

0 тенге

2 369 тенге

0 тенге

5 207 тенге

0 тенге

1 041 тенге

Таким образом, в зависимости от периода выплаты дохода и размера произведенной выплаты, для ИПН, ОПВ и ВОСМС «исчисленные» суммы могут отличаться от «подлежащих к перечислению».

Определение сумм «подлежащих к перечислению» в 1С

В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред. 3.0 реализована возможность настройки варианта расчета сумм ИПН, ОПВ и ВОСМС «подлежащих к перечислению».

Определение размера величины налога или платежа, подлежащего перечислению, зависит от настройки Учетной политики (налоговый учет)

На закладке Налоги, взносы, отчисления выбирается вариант определение суммы к перечислению:

  • При исчислении (исходя из начисленной величины без учета ее выплаты) – период уплаты и размер определяются исходя из начисления (на этапе исчисления) и не зависят от периода и величины выплаты дохода (от этапа удержания);
  • При выплате дохода (в зависимости от выплаты дохода) – период уплаты и размер определяются исходя из периода и величины выплаты дохода (на основании этапа удержания).

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению» 

Вариант при исчислении полностью нивелирует зависимость ИПН, ОПВ, ВОСМС от «выплаченности» дохода. При выборе такого варианта значение «исчисленных» сумм будет всегда равно суммам «подлежащим к перечислению».

Отвечая на главный вопрос «А можно ли не разделять эти понятия и определять величину «к перечислению» на основании начисленных сумм?». Можно. В таком случае считается, что налоговый агент досрочно исполняет свои налоговые обязательства по уплате (до наступления сроков).

Пример

В Учетной политике (налоговый учет) в качестве значения в настройке Регламентированные удержания принимать к учету как удержанные установлено значение при исчислении.

Рассмотрим последнюю ситуацию, когда выплата за июнь произведена частично в июне и в июле 2021 года.

В июне работнику начислено 100 000 тенге.

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению»

С заработной платы рассчитаны налоги и взносы (ИПН, ОПВ, ВОСМС).

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению»

30 июня лицу выплачено 40 000 тенге. Остаток выплачен 10 июля - 43 450 тенге.

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению»

При формировании ФНО 200.00 за 2 квартал 2021 года, программа не учитывает период выплаты дохода и заполняет графы «подлежащие к перечислению» равными графам «исчисленные».

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению»

Вариант при выплате доходов предоставляет возможность определения фактической задолженности по ОПВ, ИПН и ВОСМС. 

Для этого в конфигурации, после отражения выплаты заработной платы, ежемесячно регистрируется документ Удержание ИПН, ОПВ и ВОСМС по налоговому учету, которым фактически рассчитывается и регистрируется по каждому налогу и взносу величина «к перечислению».

Так как законодательно формула расчета не регламентирована, в конфигурации используется пропорциональный расчет в зависимости от величины произведенной выплаты:

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению»

В качестве особенностей расчета можно выделить следующие:

  • Прочие удержания и доходы в натуральной форме всегда приравниваются к выплаченным доходам;
  • Сумма, подлежащая перечислению, рассчитывается в разрезе месяцев налогового периода.
Пример

В Учетной политике (налоговый учет) в качестве значения в настройке Регламентированные удержания принимать к учету как удержанные установлено значение при выплате доходов.

Рассмотрим аналогичную ситуацию, когда выплата за июнь произведена частично в июне и в июле 2021 года.

В июне работнику начислено 100 000 тенге.

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению»

С заработной платы рассчитаны налоги и взносы (ИПН, ОПВ, ВОСМС).

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению»

30 июня лицу выплачено 40 000 тенге. Остаток выплачен 10 июля - 43 450 тенге.

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению»

В учетной системе зарегистрирован документ Удержание ИПН, ОПВ и ВОСМС по налоговому учету. Документом за июнь месяц рассчитаны суммы налогов и взносов к перечислению с учетом частичной «выплаченности» доходов.

ОПВ к перечислению = 10 000* (40 000+ 0+ 0)/(83 450+ 0+ 0)

ОПВ к перечислению = 4 793,29 

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению»

При формировании ФНО 200.00 за 2 квартал 2021 года, графы «подлежащие к перечислению» будут отличны от граф с отражением сведений по исчисленным суммам налогов и взносов.

Настройки в 1С для расчета сумм «подлежащих к перечислению»  



  • (4009)
Нравится
3

База знаний

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи

Нет комментариев