Как изменится расчет ГПХ в 2025 году?

С 1 января 2025 года вступает в силу положение Социального Кодекса РК (СК РК), согласно которому физические лица, оказывающие услуги по договорам ГПХ, подлежат обязательному социальному страхованию ( пп. 4 ст. 243 СК РК).

Социальные отчисления (СО) уплачиваются по договорам ГПХ, заключенным с физическими лицами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Примером таких договоров могут быть договоры подряда, договоры возмездного оказания услуг.

Согласно Гражданскому Кодексу РК (ГК РК), договор, предмет которого – выполнение работ, является договором подряда ( ст. 616 ГК РК особенная часть). К отдельным видам договора подряда относятся: бытовой подряд, строительный подряд, подряд на проектные или изыскательские работы, подряд на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Договор, предмет которого – оказание услуг, является договором возмездного оказания услуг ( ст. 683 ГК РК особенная часть). К таким договорам относятся договоры оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных услуг ( п. 2 ст. 683 ГК РК особенная часть).

Помимо этого, с 1 января 2025 года ставка СО увеличится до 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений ( п.1 ст. 244 СК РК). При этом объектом исчисления СО является сумма дохода, получаемого по договору ГПХ ( п. 3 ст. 245 СК РК). При расчете СО объект исчисления от одного плательщика не должен превышать 7 МЗП и не должен быть менее 1 МЗП ( п. 1 ст. 245 СК РК).

«Статья 244. Ставка социальных отчислений

1. Социальные отчисления, подлежащие уплате плательщиками в Фонд за участников системы обязательного социального страхования и (или) в свою пользу, устанавливаются в размере 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений, с 1 января 2025 года – 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 102-1 настоящего Кодекса».

При расчете СО из доходов по договорам ГПХ исключаются ОПВ ( пп. 3 п. 7 ст. 245 СК РК). Остальные виды доходов (не рассматриваемые в качестве доходов физ. лица ( п. 2 ст. 319 НК РК) и подлежащие корректировке ( п. 1 ст. 341 НК РК), с которых не уплачиваются СО ( п.1, п. 2 ст. 245 СК РК) не относятся к объекту исчисления СО по ГПХ, так как не связаны с выполнением работ (оказанием услуг).

Социальные отчисления – деньги, уплачиваемые плательщиками СО в Государственный фонд социального страхования ( п. 15 ст. 1 СК РК), которые расходуются строго по целевому назначению - на социальные выплаты при наступлении социальных рисков.

Плательщиками СО, помимо работодателей, ИП и лиц, занимающихся частной практикой, являются налоговые агенты, осуществляющие уплату СО за физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ (п. 18 ст. 1 СК РК). Это означает, что налоговый агент будет исчислять и уплачивать СО за счет собственных средств, при выплате доходов по договорам ГПХ. 

«Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе

…

18) плательщик социальных отчислений (далее – плательщик) – работодатель, индивидуальный предприниматель, в том числе крестьянское или фермерское хозяйство, лицо, занимающееся частной практикой, осуществляющие исчисление и уплату социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, в том числе налоговые агенты, определенные налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляющие уплату социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

В качестве плательщика социальных отчислений признаются местные исполнительные органы или иные юридические лица при выплате материальной выгоды индивидуальным помощникам в соответствии с абзацем девятым подпункта 31) пункта 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), а также оператор интернет-платформы, определенный подпунктом 1) пункта 2 статьи 102 настоящего Кодекса, уплачивающий социальные отчисления за лиц, указанных в подпункте 7) части первой статьи 243 настоящего Кодекса».

Освобождены от уплаты СО лица, достигшие пенсионного возраста ( ст. 243 СК РК). За пенсионеров по выслуге лет и лиц с инвалидностью СО уплачиваются в общем порядке. 

Кандасы, лица без гражданства и постоянно проживающие на территории РК иностранцы, осуществляющие деятельность, приносящую доход на территории РК, подлежат обязательному социальному страхованию наравне с гражданами Республики Казахстан (ст. 243 СК РК). 

Постоянно проживающие на территории РК иностранцы – иностранцы, получившие разрешение на постоянное проживание (вид на жительство) ( ст. 4 ЗРК «О правовом положении иностранцев» от 19.06.1995 года № 2337 ).