PRO применение 90% корректировки по ИПН при расчете СН, СО, ОПВ, ОППВ, ВОСМС и ООСМС в 2020 году

Рассмотрим, как сейчас обстоит вопрос применения 90% корректировки по ИПН при расчете налогов, взносов и отчислений с заработной платы.

Для детального рассмотрения данного вопроса, давайте разберемся, чем утверждены положения по ИПН в 2020 году.

Принятие действующего Налогового Кодекса РК в 2017 году сопровождалось принятием еще одного документа - Закона «О введении в действие НК РК».

Законом «О введении в действие НК РК» на период 2018 и 2019 года приостанавливалось применение раздела 8 в редакции НК РК и излагалась новая редакция данного раздела на 2 года. То есть, работая в 2018 и 2019 году, в части ИПН мы применяли положения (раздел 8), изложенные именно в редакции Закона «О введении в действие НК РК».

С 2019 года были введены нормы в части применения 90% корректировки при расчете ИПН в случае, если доход работника не превышает 25 МРП.

Данная корректировка была введена одновременно в 2 документа:

• Налоговый Кодекс РК – пп52) пункта 1 статьи 341 НК РК (с 2020 года);
• Закон «О введении в действие НК РК» - пп49) пункта 1 статьи 341 НК РК.

С 2020 года должно было закончиться применение положений по ИПН в редакции Закона «О введении в действие НК РК» и мы должны были начать применять редакцию НК РК.

Но этого не случилось!

В 2020 году мы также остались на редакции Закона «О введении в действие НК РК». Переход на редакцию раздела 8 по НК РК отложен до 2021 года Законом «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам регулирования и развития финансового рынка, микрофинансовой деятельности и налогообложения» от 3 июля 2019 года № 262-VІ.

Таким образом, в 2020 году статьи по ИПН также применяются в редакции Закона «О введении в действие НК РК». Однако в некоторые НПА на 2020 год уже были утверждены изменения, связанные с переходом на редакцию НК РК. 

На основании этого давайте заново рассмотрим и оценим влияние нормы по 90% корректировке при расчете налогов, взносов и отчислений с заработной платы в 2020 году.

Применение 90% корректировки при расчете ИПН в 2020 году

Непосредственно сама норма по 90% корректировке и была введена в 2019 году с целью уменьшения ИПН по работникам с низким уровнем дохода в целях их поддержки и уменьшения налогового бремени. 

Давайте убедимся, что данная норма также применяется при расчетах ИПН и в 2020 году.

Статья 341 НК РК (в редакции Закона «О введении в действие НК РК»)

«1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее – корректировка дохода):

49) облагаемый доход работника - в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной настоящим подпунктом.

Положение настоящего подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер МРП…»

Таким образом, как и в прошлом году, 90% корректировка применяется при расчете ИПН. В 2020 году ничего не изменилось!

Обратите внимание! (это важно – и дальше мы поймем почему), в 2020 году норма также установлена подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 НК РК (в редакции Закона «О введении в действие НК РК»). Ранее мы с вами говорили, что в редакции непосредственно самого НК РК эта же норма содержится в подпункте 52) пункта 1 статьи 341 НК РК.

Применение 90% корректировки при расчете СН в 2020 году

В 2019 году 90% корректировка применялась при расчете СН. Это было связано с тем, что в статье 484 НК РК (которой устанавливается порядок определения объекта обложения для расчета социального налога), исключаются доходы, установленные статьей 341 НК РК. Таким образом, 90% корректировка, определенная в целях ИПН, исключалась также и при расчетах СН.

Рассмотрим текущую редакцию статьи 484 НК РК, чтобы понять, как обстоят дела в 2020 году.

Статья 484 НК РК

«3. Из объекта налогообложения исключаются:

3) доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 НК РК, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 НК РК, а также доходов, установленных в подпункте 53) пункта 1 статьи 341 НК РК в части доходов работников, являющихся гражданами РК».

Обратите внимание – из доходов, не подлежащих обложению СН, планировалось с 2020 года исключить 90% корректировку по ИПН. Мы видим, что в статье содержится отсылка на пп53) пункта 1 статьи 341 НК – это корректировка в редакции НК РК, которая отложена до 2021 года.

То есть исключение корректировки планировалось, соответствующие изменения были внесены в положения НК РК в части СН, но в связи с приостановлением  в 2020 году ввода редакции НК РК, такое исключение не состоялось!

Таким образом, как и в прошлом году, 90% корректировка применяется при расчете СН. В 2020 году ничего не изменилось!

Применение 90% корректировки при расчете СО в 2020 году

В 2019 году для исключения влияния 90% корректировки по ИПН на расчет СО (а также ОПВ и ОППВ) принимались специализированные поправки, которые вносили изменения в правила «Об утверждении Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним» от 21 июня 2004 года № 683. Таким образом, в 2019 году при расчете СО 90% корректировка по ИПН не применялась!

С 2020 года по социальным отчислениям принят и применяется новый Закон «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VІ. С этого года теперь именно Законом по СО устанавливаются выплаты и доходы, подлежащие или освобожденные от исчисления социальных отчислений.

Что нам говорит Закон о необходимости применения 90% корректировки при расчете СО?

Статья 15 

«6. Социальные отчисления в фонд не уплачиваются с доходов:

2) установленных пунктом 1 статьи 341 НК РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 21) и 50) пункта 1 статьи 341 …

При исчислении социальных отчислений не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 НК РК»;

Исходя из изложенной нормы, мы можем сделать вывод, что в 2020 году 90% корректировка по ИПН также как и в 2019 году не оказывает влияние на расчет социальных отчислений. При расчете СО корректировка не применяется!

Применение 90% корректировки при расчете ОПВ и ОППВ в 2020 году

В 2019 году для исключения влияния 90% корректировки по ИПН на расчет ОПВ и ОППВ, были внесены соответствующие изменения в правила расчета:

• ОПВ -  «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» от 18 октября 2013 года № 1116;
• ОППВ - «Об утверждении Правил осуществления обязательных профессиональных пенсионных взносов» от 26 марта 2014 года № 255;

Изменения были внесены сразу на 2 года: 2019 и 2020 год. Изменения 2020 года внесены с указанием норм в редакции НК РК. То есть исключение корректировки из расчетов в 2020 году указано с применением пп52) пункта 1 статьи 341 НК РК (а мы с вами помним, что сейчас мы работаем по редакции Закона «О введении в действие НК РК», где корректировка - это пп49) пункта 1 статьи 341 НК РК).

ОПВ:

«6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:
указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 31), 32) и 53) пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 46) и 47) пункта 1 статьи 341 НК(в части утраченного заработка (дохода).

При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 52) пункта 1 статьи 341 НК РК»;

ОППВ:

«9. При осуществлении обязательных профессиональных пенсионных взносов не учитываются следующие виды выплат, указанных в:

При исчислении обязательных профессиональных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 52) пункта 1 статьи 341 НК РК».

Таким образом, в 2020 году по ОПВ и ОППВ складывается ситуация, аналогичная ситуации по социальному налогу – исключение корректировки вроде бы и есть, но в связи с некорректным указанием редакции подпунктов, фактического исключения нет!

Таким образом, сейчас (на момент написания данной статьи), при расчете ОПВ и ОППВ применяется 90% корректировка по ИПН.

Однако! На сайте «Открытые НПА» опубликован проект внесения изменений в правила ОПВ на 2020 год с корректной редакцией подпунктов и исключением 90% корректировки из расчетов ОПВ. В соответствии с проектом, изменения вступают в силу в течение 10 календарных дней и распространяются на отношения с 01.01.2020 года.

По внесению исправлений в правила ОППВ проекты не публиковались!

Таким образом, на данный момент есть неопределенность касательно необходимости применения 90% корректировки по ИПН при расчете ОПВ и ОППВ.

Применение 90% корректировки при расчете взносов и отчислений на ОСМС в 2020 году

В 2019 году 90% корректировка применялась при расчете отчислений на ОСМС. С 2020 года вводятся также и взносы на ОСМС. 

Давайте посмотрим, применяется ли в этом году 90% корректировка по отчислениям и по взносам на ОСМС.

Законом «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V для взносов и отчислений устанавливается единый порядок определения объекта исчисления.

Статья 29

«4. Отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов:

2) доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 НК РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 НК РК».

Таким образом в 2020 году и при расчете отчислений и при расчете взносов на ОСМС применяется 90% корректировка по ИПН. 

Видеопример применения корректировки 90% при расчете заработной платы в 2020 году в 1С:Бухгалтерии 8 для Казахстана