Как облагать дивиденды, выплаченные в 2026 году за 2025 год? (Разъяснение КГД МФ РК от 2 марта 2026 года)

В связи с вступлением в силу нового Налогового кодекса в 2026 году, возникают вопросы по порядку обложения дивидендов, выплаченных в 2026 году за 2025 год.

Применять ли нормы НК РК 2026 года при обложении дивидендов, начисленных в 2025 году, и выплаченных в 2026 году?

Вступил в силу новый Налоговый кодекс. В новом НК РК изменился порядок обложения дивидендов в 2026 году. Однако не прописаны переходные положения по обложению дивидендов, выплачиваемых по итогам деятельности за 2025 год.

Возникает вопрос:

Нормы какого НК РК применять в случае, если дивиденды выплачиваются в 2026 году по итогам деятельности за 2025 год?

Разъяснение КГД МФ РК от 02.03.2026 г.

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 10 февраля 2026 года (№ ЖТ-2026-00553796), в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее – Закон о ТОО) распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год, может производиться в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за квартал, полугодие или год.

Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.

При этом согласно пункту 2 статьи 40 Закона в случае принятия общим собранием товарищества с ограниченной ответственностью решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

Согласно подпункту 10) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действовавшего до 1 января 2026 года, в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с разделом 8 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 353 Налогового кодекса удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 статьи 353 Налогового кодекса налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.

В свою очередь, пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса определено, что метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.

На основании вышеизложенного, при исчислении ИПН с доходов физического лица в виде дивидендов, начисленных в 2025 году юридическим лицом-налоговым агентом с учетом положений норм статьи 40 Закона о ТОО, подлежат применению нормы Налогового кодекса, действующие на дату начисления такого дохода, то есть применяется метод начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не со дня выплаты денег или их эквивалента.

Вместе с тем следует отметить, что согласно подпункту 7) пункта 1 статьи 405 Налогового кодекса Республики Казахстан, вступившего в действие с 1 января 2026 года, к доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно, относится доход в виде дивидендов, полученный от лица, не являющегося налоговым агентом.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 405 Налогового кодекса Республики Казахстан, вступившего в действие с 1 января 2026 года, доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно, признаются в следующем порядке:

1) доходы, указанные в подпунктах 2) и 3) пункта 1 данной статьи, признаются по методу начисления независимо от факта получения или выплаты денег или их эквивалента. При этом датой получения дохода является дата совершения операции, в том числе день выполнения работ, оказания услуг, отгрузки и передачи имущества, в том числе товаров, покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества;

2) остальные виды доходов, указанные в пункте 1 данной статьи, признаются по наиболее поздней из следующих дат:

• дата, с которой доход подлежит получению;
• дата получения дохода путем оплаты, передачи имущества, в том числе денег или их эквивалента, или иного имущества в качестве выплаты дохода.

Положения подпункта 2) части первой данного пункта не применяются к доходам, подлежащим получению и не полученным до 1 января 2026 года, которые подлежали признанию в качестве дохода до 1 января 2026 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату, с которой доход подлежит получению.

Данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение на eOtinish