Отмена новых вычетов по ИПН с 1 января 2025 года: нужно ли сдавать доп. формы 200.00 и 910.00 и подавать заявления на вычеты? (Разъяснение КГД МФ РК от 10.06.2025 г.)

Нужно ли сдавать дополнительную форму 200.00 и 910.00 после отмены новых вычетов?

Просьба разъяснить применение Статьи 781. Переходные положения по исчислению, удержанию и уплате индивидуального подоходного налога с 1 января 2025 года, вводимой в Налоговый кодекс РК проектом «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и законы Республики Казахстан по вопросам введения его в действие (заголовок до принятия Мажилисом 30.04.2025 «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по вопросам жилищно-коммунального хозяйства»)», опубликованном на сайте Сената Парламента РК 10 мая 2025 года.

Просьба рассмотреть оба вопроса по новой норме:

1. Правильно ли понимаем, что если сотрудник по каким-либо причинам не предоставил новое заявление на применение налоговых вычетов, то налоговый агент не вправе выполнить перерасчет ИПН за период с 1 января 2025 года по такому сотруднику. При этом при исчислении ИПН в периоде после вступления Закона в силу, применяем новые нормы НК РК, предусмотренные проектом? Вопрос возник в связи с тем, что в пункте 4 статьи 781 Законопроекта отсутствует порядок действий для случая, когда физическое лицо не предоставило новое заявление "... с указанием вида (видов) и периода применения налогового (налоговых) вычета (вычетов)". При этом в статье 343 НК РК нет специальных требований к содержанию заявления и имеющееся у агента прежнее заявление физ. лица отвечает формально требованиям статьи 343 для предоставления стандартного вычета в предстоящих периоде года, хотя может и не отвечать требованиям статьи 781 НК РК в рамках положений переходного периода.
2. Вправе ли агент после выполнения оплаты сумм ИПН, возникших в связи с отменой новых вычетов, в течение 25 календарных дней после вступления в силу Закона выполнить доначисление ИПН в рамках деклараций по форме 200.00 и 910.00 того периода. в котором Закон введен в действие. Или агенту необходимо подать дополнительных форм налоговой отчетности за истекшие периоды с 1 января 2025 года? Вопрос связан с тем, что некоторые НП сдали отчетность за 1 квартал 2025 года представив детальную информацию по физ. лицам в приложении 200.05 и подача доп. формы за 1 квартал 2025 года теперь для них затруднительна. Вправе ли агент выполнить корректировку/доначисление ИПН за истекший с начала года период в отчетности того отчетного периода, в котором Закон будет введен в действие?

Ответ КГД МФ РК

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 29 мая 2025 года (вх.№ЖТ-2025-01793203), сообщает следующее.

Согласно положению о Министерстве национальной экономики Республики Казахстан, утвержденному постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 сентября 2014 года № 1011, вопросы формирования государственной политики в сферах налоговой, бюджетной и таможенной политики, в том числе по внесению изменений в налоговое законодательство Республики Казахстан относятся к компетенции указанного министерства.

Со своей стороны сообщаем, что согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) органы государственных доходов обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

Вместе с тем, проектом Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и законы Республики Казахстан по вопросам введения его в действие» (далее – Закон), принятого Мажилисом Республики Казахстан и направленного в Сенат Парламента Республики Казахстан постановлением Мажилиса Республики Казахстан от 30 апреля 2025 года № 697-VIII МП изменен порядок применения налоговых вычетов с 1 января 2025 года.

В связи с чем, Законом предусмотрены переходные положения по исчислению, удержанию и уплате индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) с 1 января 2025 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 781 Закона налоговый агент осуществляет перечисление ИПН, исчисленного и удержанного с облагаемого дохода у источника выплаты за период с 1 января 2025 года по последнее число месяца, в котором вступил в силу Закон, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором вступил в силу Закон.

Таким образом, данная норма позволяет налоговому агенту производить перечисление ИПН, исчисленного и удержанного с облагаемого дохода у источника выплаты за период с 1 января 2025 года по последнее число месяца вступления Закона в силу в текущем налоговом периоде без представления налоговой отчетности за прошедший период.

При этом, следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса налоговый агент предоставляет данные об исчислении, удержании и перечислении сумм ИПН по каждому физическому лицу-резиденту Республики Казахстан, являющемуся получателем доходов, в виде приложения к декларации по ИПН и социальному налогу, которое составляется по итогам календарного года и представляется с декларацией по ИПН и социальному налогу за последний отчетный период календарного года, установленный пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса.

Согласно пункту 4 Закона если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 781 Закона, для применения налоговых вычетов за период с 1 января 2025 года в пределах календарного 2025 года физическое лицо обязано представить налоговому агенту заявление физического лица о применении налоговых вычетов, предусмотренное подпунктом 1) пункта 1 статьи 343 Налогового кодекса, с указанием вида (видов) и периода применения налогового (налоговых) вычета (вычетов).

Заявление, указанное в части первой пункта 4 данной статьи, аннулирует заявление такого физического лица о применении налоговых вычетов по форме, установленной уполномоченным органом, ранее представленное в период с 1 января 2025 года по последнее число месяца, в котором вступил в силу Закон.

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 343 Налогового кодекса налоговые вычеты за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании заявления физического лица о применении налоговых вычетов, соответственно непредставление указанного заявления не дает право физическому лицу применять стандартные вычеты.

В свою очередь, при принятии и подписании Президентом Республики Казахстан Закона, нормы переходных положений по исчислению, удержанию и уплате ИПН с 1 января 2025 года вступят в силу с соблюдением требовании законодательства по принятию норм законодательных актов.

Вместе с тем, учитывая, что в обязанности налогоплательщика входит исполнение норм налогового законодательства, при вступлении в законную силу указанных норм, обязательна для исполнения.

Обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение на е-Otinish