Нужно ли физическому лицу, получающему доходы за пределами РК регистрироваться в качестве ИП в 2026 году? (разъяснение ДГД по ВКО от 04.09.2025 г.)

С 2026 года изменится перечень видов доходов, при получении которых физическое лицо имеет право не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Вправе ли физическое лицо не регистрироваться в качестве ИП при получении дохода за пределами РК, и как задекларировать такой доход в 2026 году?

Законом «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 18.07.2025 года № 215-VIII в Предпринимательском кодексе РК пересмотрен перечень видов доходов, при получении которых физическое лицо имеет право не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Исключены:

• 2) имущественный доход;
• 3) доход из источников за пределами Республики Казахстан;
• 4) доход домашних работников в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, получающих доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами;
• 5) доход граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами;
• 6) доход граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;
• 7) доход трудовых иммигрантов-резидентов, полученных (подлежащих получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту;
• 8) доход медиаторов, за исключением профессиональных медиаторов в соответствии с Законом Республики Казахстан «О медиации», полученных от лиц, не являющихся налоговыми агентами;
• 9) доход от личного подсобного хозяйства, учтенного в книге похозяйственного учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан, подлежащих налогообложению, по которым не было произведено удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты в связи с представлением налоговому агенту недостоверных сведений лицом, занимающимся личным подсобным хозяйством.

Вместо них добавлены:

• 2) доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно;
• 9) доходы, подлежащие налогообложению в специальных налоговых режимах для самозанятых.

При этом, исключенные виды доходов, содержатся в доходах, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно ( статьи 405, 406 НК РК)

Однако, в статьях 405 и 406 НК РК отсутствует доход из источников за пределами РК (в статье 406 НК РК есть доход работника за пределами РК).

Возникает вопрос: вправе ли физическое лицо, не использующее труд наемных работников и получающее доход за пределами РК (не доход работника) от компании, не зарегистрированной в РК, отнести данный доход к доходам, подлежащим налогообложению самостоятельно ( пп. 18) п. 1 ст. 405 НК РК другие доходы от лица, не являющегося налоговым агентом) и не регистрироваться в качестве ИП, но предоставить по итогам года ф. 270.00?

Ответ ДГД по ВКО от 04.09.2025 г.

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области на Ваше обращение от 13.08.2025 года № ЖТ-2025-02755842 сообщает.
Согласно подпунктов 3, 4 пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), налоговые органы обязаны разъяснять вопросы по применению налогового законодательства Республики Казахстан, а также в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

Новый Кодекс Республики Казахстан «Налоговый кодекс Республики Казахстан» от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК (новый Налоговый кодекс), подписанный Главой государства, вводится в действие с 1 января 2026 года.

Так, согласно нормам статьи 371 нового Налогового кодекса, годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:

• 1) у источника выплаты;
• 2) физическим лицом самостоятельно.

В годовой доход физического лица включаются все виды его доходов:

• 1) доход работника, включая доход домашнего работника;
• 2) доход трудового иммигранта-резидента;
• 3) доход в виде безвозмездно полученного имущества;
• 4) доход в виде единовременных пенсионных выплат,
• 5) доход в виде пенсионных выплат;
• 6) доход в виде дивидендов;
• 7) доход в виде вознаграждений;
• 8) доход в виде выигрышей;
• 9) доход в виде стипендии;
• 10) доход по договорам страхования;
• 11) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• 12) имущественный доход;
• 13) доход индивидуального предпринимателя;
• 14) доход лица, занимающегося частной практикой;
• 15) доходы от личного подсобного хозяйства;
• 16) другие доходы;
• 17) суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, определяемая в соответствии со статьей 399 Налогового кодекса.

Доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, подлежат налогообложению:

• 1) физическим лицом самостоятельно - в случае получения таких доходов от лица, не являющегося налоговым агентом;
• 2) налоговым агентом - в случае получения таких доходов от налогового агента, кроме доходов, указанных в подпунктах 12) - 14) пункта 2 данной статьи.

В соответствии со статьей 397 нового Налогового кодекса, другими доходами признаются все виды доходов, кроме указанных в подпунктах 1) - 15) и 17) пункта 2 статьи 371 Налогового кодекса, полученные из источников в Республике Казахстан и (или) за ее пределами.

Таким образом, доходы физического лица, полученные из источников за пределами РК относятся к другим доходам и подлежат налогообложению самостоятельно, так как получены от лица, не являющегося налоговым агентом.

Пунктом 1 статьи 405 нового Налогового кодекса предусмотрено, что к доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно, относятся следующие доходы:

• 1) имущественный доход;
• 2) доход индивидуального предпринимателя;
• 3) доход лица, занимающегося частной практикой;
• 4) доход работника, полученный от лица, не являющегося налоговым агентом;
• 5) доход в виде безвозмездно полученного имущества от лица, не являющегося налоговым агентом;
• 6) доход в виде пенсионных выплат, полученный от лица, не являющегося налоговым агентом;
• 7) доход в виде дивидендов, полученный от лица, не являющегося налоговым агентом;
• 8) доход в виде вознаграждений, полученный от лица, не являющегося налоговым агентом;
• 9) доход в виде выигрышей, полученный от лица, не являющегося налоговым агентом;
• 10) доход в виде стипендий, полученный от лица, не являющегося налоговым агентом;
• 11) доход по договорам страхования, полученный от лица, не являющегося налоговым агентом;
• 12) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг лицам, не являющимся налоговыми агентами;
• 13) доход общественного медиатора в соответствии с Законом Республики Казахстан «О медиации»;
• 14) доход от оказания услуг, выполнения работ дипломатическим и приравненным к ним представительствам иностранного государства, консульским учреждениям иностранного государства, аккредитованным в Республике Казахстан, не являющимся налоговыми агентами;
• 15) доход от оказания услуг, выполнения работ международным организациям и государственным организациям, зарубежным и казахстанским неправительственным общественным организациям и фондам, освобожденным от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;
• 16) доход от личного подсобного хозяйства, полученный от лица, не являющегося налоговым агентом;
• 17) суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, определяемая в соответствии со статьей 399 Налогового кодекса;
• 18) другие доходы от лица, не являющегося налоговым агентом.

В связи с чем, к доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно, относятся в т.ч. другие доходы от лица, не являющегося налоговым агентом/

На основании вышеизложенного, в рассматриваемом случае, если доходы полученные физическим лицом за пределами РК не относятся к доходам согласно подпунктов 1) – 17) пункта 1 статьи 405 нового Налогового кодекса, то являются другими доходами от лица, не являющегося налоговым агентом.

Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 18.07.2025 года №215-VIII внесены изменения и дополнения в законодательные акты Республики Казахстан, а именно в части первой пункта 3 статьи 35 Предпринимательского кодекса: исключены пункты 3), 4), 5), 6), 7) и 8), подпункты 2) и 9) изложены в следующей редакции:

• 2) доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно; 
• 9) доходы, подлежащие налогообложению в специальных налоговых режимах для самозанятых (нормы вводятся в действие с 1 января 2026 года).

Кроме того, Законом Республики Казахстан от 15 июля 2025 года №207- VIII «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам жилищно-коммунального хозяйства, предпринимательства и деятельности экспертно-кредитного агентства» также внесены изменения в подпункт 2) пункта 2 статьи 35 Предпринимательского кодекса РК, которые вводятся в действие с 15 сентября 2025 года.

Согласно внесенным изменениям, обязательной государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя подлежат физические лица, которые отвечают одному из следующих условий:

• 1) используют труд наемных работников на постоянной основе;
• 2) имеют от частного предпринимательства годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем 360-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Таким образом, физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении доходов подлежащих налогообложению самостоятельно, в т.ч. других доходов за пределами РК от лица, не являющегося налоговым агентом.

В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 417 нового Налогового кодекса декларацию о доходах и имуществе представляют физические лица-резиденты, получившие доход, подлежащий налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением доходов от предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 418 нового Налогового кодекса декларация о доходах и имуществе представляется по месту жительства (пребывания) не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным календарным годом.

В связи с чем, полученный доход необходимо указать в декларации о доходах и имуществе по форме 270.00 и уплатить ИПН с полученных доходов не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации о доходах и имуществе.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 и статьи 91 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан заявитель имеет право подавать жалобу на административный акт, административное действие (бездействие).

Согласно пункту 2 статьи 89 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан ответ предоставляется на языке обращения.

Дополнительно информируем: в целях оперативной помощи населению по разъяснению налоговых и таможенных вопросов действует Чат-бот, который запустился по ссылке @«SalyqBot» (либо по прямой ссылке https://t.me/salyqbot) (далее -«SalyqBot»).

Мобильное приложение «E-salyq-Azamat позволяет гражданам узнать предстоящую сумму с одновременной оплатой по готовым реквизитам налогов на имущество, землю и транспортному средству. В нем так же доступно получение государственных услуг, не выходя из дома.

Мобильное приложение «e-SalyqBusiness» для индивидуальных предпринимателей, упрощает процесс ведения бизнеса, позволяет не использовать стационарные кассовые аппараты.

Источник: обращение на eOtinish