С 2023 года вводится единый платеж с заработной платы по ставке 20% (поправки в НК РК)

Налоговым кодексом Республики Казахстан с 2023 года введена альтернатива по уплате налогов и платежей с доходов работников – единый платеж с заработной платы.

Данное изменение введено Законом РК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».

Давайте подробнее рассмотрим нормы по единому платежу с заработной платы и разберемся кто, по какой ставке и с какого периода может перейти на уплату единого платежа с заработной платы.

Кто может применять единый платеж с заработной платы?

Единый платеж с заработной платы смогут применять индивидуальные предприниматели и юридические лица, являющиеся субъектами микро- и малого предпринимательства, которые работают на специальных налоговых режимах:

• СНР на основе упрощенной декларации;
• СНР для производителей сельскохозяйственной продукции (для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов и для крестьянских или фермерских хозяйств).

Применение единого платежа с заработной платы – это ВЫБОР налогового агента! Таким образом, налоговый агент определяет – производить расчеты по работникам в «общеустановленном» для режима порядке или с применением единого платежа с заработной платы.

Выбранный порядок обложения доходов работников применяется ко всем работникам!

Информация о выбранном порядке обложения, а также сведения по единому платежу с заработной платы, отражаются в налоговой отчетности (например, если налоговый агент работает по СНР на упрощенной декларации – в ФНО 910.00).

В дальнейшем, выбранный порядок обложения доходов работников, можно изменить 1 раз за отчетный период.

За чей счёт уплачиваются налоги и социальные платежи? 

Налоговый агент (Предприниматель) должен удержать из заработной платы работников: 

• Индивидуальный подоходный налог; 
• Обязательные пенсионный взносы; 
• Взносы на обязательное социальное медицинское страхование; 

«За счет» средств работодателя уплачиваются: 

• Социальные отчисления; 
• Отчисления на обязательное социальное медицинское страхование. 

Таким образом, в сравнении со стандартным расчетом, распределение социальных платежей и отчислений между предпринимателем и работниками не изменилось. 

По какой ставке рассчитывается единый платеж с заработной платы?

Ставка единого платежа с заработной платы в 2023 году устанавливается в размере 20%, в дальнейшем планируется ее рост:

• с 1 января 2023 года – 20,0%;
• с 1 января 2024 года – 21,5%;
• с 1 января 2025 года – 23,8%;
• с 1 января 2026 года – 24,8%;
• с 1 января 2027 года – 25,8%.
• с 1 января 2028 года – 26,3% 

Какие налоги и платежи включает в себя единый платеж с заработной платы?

Уплата единого платежа с заработной платы означает уплату всех налогов и платежей с доходов работников: индивидуального подоходного налога, обязательных пенсионных взносов, взносов на обязательное медицинское страхование (то, что сейчас уплачивается «за счет» работников), кроме этого единый платеж включает социальные отчисления, отчисления на обязательное социальное медицинское страхование, обязательные пенсионные взносы работодателя (то, что уплачивает работодатель «за свой счет»).

Устанавливается, что ставка индивидуального подоходного налога (ИПН), в составе единого платежа, в 2023 году будет составлять 9% с ее постепенным понижением:

• с 1 января 2023 года – 9,0 процента;
• с 1 января 2024 года – 8,4 процента;
• с 1 января 2025 года – 7,6 процента;
• с 1 января 2026 года – 7,3 процента;
• с 1 января 2027 года – 7,0 процента;
• с 1 января 2028 года – 6,9 процента. 
  

Таким образом, применение нового порядка обложения доходов работников, предполагает иной расчет налогов, взносов и отчислений с заработной платы. 

Как рассчитывается и уплачивается единый платеж с заработной платы?

Налоговый период – календарный месяц.

Объект обложения единым платежом:

1. для ИПН, ОПВ, ВОСМС - доход работника, предусмотренный статьей 322 НК РК, выплачиваемый (подлежащий выплате);
2. для СО, ООСМС, ОПВР - расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов в качестве оплаты труда.

К объекту обложения применяется ставка периода (в 2023 году – 20 %).

Исчисление, удержание и перечисление единого платежа с заработной платы, а также представление налоговой отчетности, производятся налоговым агентом.

Налоговый агент перечисляет единый платеж по выплаченным доходам не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты.

Платеж перечисляется по месту нахождения налогового агента общей суммой через банки второго уровня или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, на банковский счет Государственной корпорации «Правительство для граждан».

Государственная корпорация «Правительство для граждан»:

• ведет персонифицированный учет плательщиков единого платежа с заработной платы на базе индивидуального идентификационного номера;
• распределяет и перечисляет сумму единого платежа с заработной платы в Государственный фонд социального страхования, Фонд социального медицинского страхования, единый накопительный пенсионный фонд и соответствующий бюджет по месту нахождения налогового агента.

Пример расчета единого платежа с заработной платы работников

Рассмотрим на примере.

Работодатель – юридическое лицо, малый бизнес, работает на СНР по упрощенной декларации (СН за работников не уплачивается). Работник – заработная плата 200 000 тенге, имеет право на налоговые вычеты 14 МРП, ВОСМС, ОПВ.

Произведем расчет заработной платы в 2023 году. 

Справочно: МРП - 3 450, ставка единого платежа – 20,0%.

Показатель	Стандартный расчет	Единый платеж с заработной платы
Единый платеж с заработной платы	-	40 000 тенге (200 000 * 20,0%)
ОПВ	20 000 тенге (200 000 * 10%)	20 000 тенге  (200 000 * 20% * 50%)
ВОСМС	4 000 тенге (200 000 * 2%)	4 000 тенге  (200 000 * 20% * 10%)
ООСМС	6 000 тенге (200 000 * 3%)	6 000 тенге  (200 000 * 20% * 15%)
СО	6 300 тенге ((200 000 – 20 000) * 3,5%)	6 400 тенге  (200 000 * 20% * 16%)
ИПН	12 770 тенге ((200 000 – 20 000 – 4 000 – 48 300 (14 МРП)) * 10%)	3 600 тенге  (200 000 * 20% * 9%)
За счет работодателя	12 300 тенге	12 400 тенге
За счет работника	36 770 тенге	27 600 тенге
Сумма «на руки»	163 230 тенге	172 400 тенге

С подробным расчетом Единого Платежа для работников с инвалидностью, пенсионеров и с заработной платой равной 1 МЗП  можно ознакомиться в статье - PRO единый платеж с заработной платы в 2023 году