Как в форме 200.00 отразить СО по ГПХ в 2025 году (разъяснение КГД МФ РК)

Вопрос: как в форме 200.00 отразить СО по ГПХ?

С 01.01.2025 года в силу вступил пп. 4 ст. 243 Социального Кодекса РК, в соответствии с которым социальные отчисления уплачиваются по договорам ГПХ. В Социальном Кодексе РК нет четких положений о том, что социальные отчисления с доходов по договорам ГПХ уплачиваются налоговым агентом за счет собственных средств.

Однако опубликован приказ МТиСЗН РК от 23 января 2025 года № 20 «О внесении изменений и дополнений в приказ Заместителя Премьер-Министра-Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 июня 2023 года №229 «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере» . В пункте 16-1 Приказа, регламентирующем сроки исчисления и уплаты социальных отчислений, добавлено слово «удержание». Также МТиСЗН РК опубликован пресс-релиз «Часто задаваемые вопросы по уплате социальных отчислений за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ), предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)» от 29.01.2025 года ( https://www.gov.kz/memleket/entities/enbek/documents/details/788839?lang=ru), в котором уполномоченный орган утверждает, что налоговые агенты/заказчики исчисленную сумму социальных отчислений удерживают из дохода исполнителя/физического лица по договору ГПХ.

Ранее был получен ответ на запрос ЖТ-2024-06408689, в котором было рекомендовано руководствоваться разъяснением от 27 декабря 2024 года №ЖТ-2024-06255753, т.е. согласно подпункту 26) пункта 33 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)» (далее – Правила), утвержденных приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года №39 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления», в разделе «Исчисление налогов и социальных платежей с доходов физических лиц» в графе Z (Сумма отчислений на ГФСС) указывается сумма социальных отчислений, начисленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан с доходов физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, которые отражаются в соответствующих строках форм 200.00 строка 200.00.008 (Сумма социальных отчислений с доходов работников), 200.01 – 200.01.017 (Доходы физических лиц, с которых исчисляются социальные отчисления), 200.03 – 200.03.005 (Сумма социальных отчислений) и 200.05 в разрезе физических лиц с учетом графы D (Статус физического лица) со значением равной «2 – физическое лицо, получившее доходы по договорам гражданско-правового характера предметом, которых является оказание услуг, выполнение работ, в том числе в виде прощения долга».

Однако в связи с тем, что по мнению уполномоченного органа СО по ГПХ должны удерживаться с доходов физ. лица по договору в ФНО 200.00 отсутствуют строки для декларирования удержанных сумм СО по договорам ГПХ, как например для ИПН, ОПВ и ВОСМС. Может использоваться, согласно рекомендациям, строка 200.00.008 Сумма социальных отчислений с доходов работников, однако доходы физлиц по договору ГПХ не являются доходом работника в соответствии с п.3 ст. 322 Налогового Кодекса (НК РК).

Также в форме 200.00 в правилах заполнения строки 200.01.017 не учтено возникновение СО по договорам ГПХ. Строки 200.01.017 I, 200.01.017 II и 200.01.017 III предназначены для отражения расходов работодателя, выплачиваемых физическим лицам в виде доходов, с включением в расходы работодателя, выплачиваемого в виде доходов физическим лицам денежного содержания военнослужащих, сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов в каждом месяце отчетного квартала в соответствии с Социальным кодексом.

В правилах заполнения данной строки не указана, что в ней отражаются доходы физ. лица по договору ГПХ. Строка 200.01.017 IV предназначена для отражения итоговой суммы доходов физических лиц за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.01.017 I, 200.01.017 II и 200.01.017 III. Возникает вопрос, будут ли изменения в правилах заполнения ф.200.00, а также как планируется отражать СО по ГПХ, которые должны удерживаться с дохода физического по договору, в соответствии с разъяснениями уполномоченного органа.

Ответ КГД МФ РК по отражению СО по ГПХ в форме 200.00

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 4 февраля 2025 года (ЖТ-2025-00357640), сообщает, что в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) не предусмотрено отражение социальных отчислений отдельно по физическим лицам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера.

При этом согласно подпункту 26) пункта 33 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)» (далее – Правила), утвержденных приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года №39 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления», в разделе «Исчисление налогов и социальных платежей с доходов физических лиц» в графе Z (Сумма отчислений на ГФСС) указывается сумма социальных отчислений, начисленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан с доходов физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, которые отражаются в соответствующих строках форм 200.00 строка 200.00.008 (Сумма социальных отчислений с доходов работников), 200.01 – 200.01.017 (Доходы физических лиц, с которых исчисляются социальные отчисления), 200.03 – 200.03.005 (Сумма социальных отчислений) и 200.05 в разрезе физических лиц с учетом графы D (Статус физического лица) со значением равной «2 – физическое лицо, получившее доходы по договорам гражданско-правового характера предметом, которых является оказание услуг, выполнение работ, в том числе в виде прощения долга».

Вместе с тем, изменения в декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) и Правила будут учтены при разработке форм налоговой отчетности в рамках нового Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение на eOtinish