Какую сумму ИПН должны уплачивать самозанятые в 2026 году? (Разъяснение ДГД по ВКО от 09.09.2025 г.)

Какие суммы индивидуального подоходного налога должен удерживать и перечислять налоговый агент, если ставка ИПН для самозанятых в 2026 году составляет 0 процентов?

Вопрос по перечислению ИПН самозанятыми

В связи с введением с 2026 года нового Налогового кодекса Республики Казахстан, предусматривающего специальный налоговый режим для самозанятых (СНР), просим разъяснить порядок применения норм, касающихся индивидуального подоходного налога (ИПН).

• Новые СНР в Налоговом Кодексе 2026 года
  

Согласно пункту 1 статьи 720 НК РК, ставка ИПН для самозанятых установлена в размере 0 процентов. Вместе с тем, в пункте 4 статьи 721 НК РК закреплено следующее положение:

«Налоговый агент производит удержание сумм социальных платежей в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании». Перечисление сумм удержанного индивидуального подоходного налога в бюджет производится налоговым агентом не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным».

В связи с этим возникает вопрос: какие суммы индивидуального подоходного налога должен удерживать и перечислять налоговый агент, если ставка ИПН для самозанятых составляет 0 процентов? 

Просим разъяснить порядок применения данной нормы.

Ответ ДГД по ВКО РК (от 09.09.2025 г.)

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области на Ваше обращение от 19.08.2025 года № ЖТ-2025-02833257 сообщает. Согласно подпунктов 3, 4 пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), налоговые органы обязаны разъяснять вопросы по применению налогового законодательства Республики Казахстан, а также в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. 

Новый Кодекс Республики Казахстан «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН» от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК (новый Налоговый кодекс), подписанный Главой государства, вводится в действие с 1 января 2026 года. 

• Новый Налоговый кодекс 2026 года: что изменится?
  

Согласно статье 718 нового Налогового кодекса специальный налоговый режим для самозанятых вправе применять самозанятые при соблюдении порядка и условий применения специального налогового режима. Для целей данного Кодекса самозанятыми признаются физические лица (не являющиеся индивидуальными предпринимателями) - граждане Республики Казахстан, кандасы, соответствующие следующим условиям: 

1) осуществляющие один или несколько видов деятельности, по которым разрешено применение специального налогового режима для самозанятых. Перечень видов деятельности, по которым разрешено применение специального налогового режима для самозанятых, утверждается Правительством Республики Казахстан;

2) не использующие труд работников;

3) доход которых за календарный месяц не превышает 300-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года. 

• МРП и МЗП на 2026 год
  

В соответствии со статьей 719 нового Налогового кодекса специальный налоговый режим для самозанятых устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога, за исключением налога, удерживаемого у источника выплаты, социальных платежей.

Объектом обложения в специальном налоговом режиме для самозанятых является доход, полученный за налоговый период в связи с осуществлением деятельности, включенной в список видов деятельности, по которым разрешено применение специального налогового режима. 

При этом датой признания дохода является дата осуществления расчетов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе дата получения или выплаты денег или их эквивалента. 

Также, согласно пункту 1 статьи 720 Налогового кодекса исчисление суммы индивидуального подоходного налога (ИПН) производится путем применения ставки в размере 0 процентов к объекту обложения с учетом уменьшения, предусмотренного пунктом 2 данной статьи. Исчисление и уплата социальных платежей производится в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» с учетом уменьшения, предусмотренного пунктом 2 данной статьи. Исчисление суммы ИПН и социальных платежей в специальном налоговом режиме производится самозанятым посредством использования специального мобильного приложения, за исключением случаев осуществления деятельности в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования. 

При этом в специальном мобильном приложении отражается сумма всех доходов, полученных самозанятым за налоговый период, и суммы исчисленных ИПН и социальных платежей. В случаях удержания и перечисления налоговым агентом ИПН и социальных платежей при осуществлении деятельности с использованием интернет-платформы объект обложения самозанятого уменьшается на сумму доходов, по которым обязательство по исчислению, удержанию и уплате суммы ИПН и социальных платежей подлежит исполнению таким налоговым агентом. 

Индивидуальный подоходный налог подлежит уплате в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата социальных платежей в специальном налоговом режиме производится в сроки, предусмотренные Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании». Особенности применения специального налогового режима самозанятым, осуществляющим деятельность с использованием интернет-платформы предусмотрены статьей 721 нового Налогового кодекса. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 721 нового Налогового кодекса, перечисление сумм удержанного ИПН в бюджет производится налоговым агентом не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Таким образом, согласно порядка исчисления и уплаты ИПН и социальных платежей в специальном налоговом режиме для самозанятых, исчисление суммы ИПН производится путем применения ставки в размере 0 процентов к объекту обложения.

Социальные платежи исчисляются и уплачиваются в соответствии с Социальным кодексом РК и Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании». Учитывая, что редакцией нового Налогового кодекса, вступающего в действие 1 января 2026 года вышеуказанный порядок предусматривает исчисление и уплату ИПН, но по 0 ставке, соответственно были определены общие сроки по перечислению ИПН. В связи с чем, физические лица, применяющие специальный налоговый режим для самозанятых освобождены от уплаты индивидуального подоходного налога по доходам, полученным в рамках требований к данному режиму. 

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер. В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 и статьи 91 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан заявитель имеет право подавать жалобу на административный акт, административное действие (бездействие). Согласно пункту 2 статьи 89 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан ответ предоставляется на зыке обращения.