Кто в приложении 300.08 должен заполнять графу F: все плательщики НДС или только указавшие в ФНО 300.00 категорию С (по статье 411 НК РК)

Вопрос

Добрый день. В соответствии с утвержденными правилами по заполнению Декларации по НДС приложение 300.08 предназначено для заполнения сведений о полученных на бумажном носителе счетах-фактурах по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории Республики Казахстан. Правилами установлено, что в графе F указывается признак:

• 1 – если приобретение товаров, работ, услуг по счету-фактуре произведено исключительно в целях иной деятельности, налогообложение которой осуществляется в общеустановленном порядке;
• 2 – если приобретение товаров, работ, услуг по счету-фактуре произведено исключительно по деятельности, предусмотренной пунктом 1 статьи 411 Налогового кодекса;
• 3 – если приобретение товаров, работ, услуг по счету-фактуре подлежит распределению между деятельностью, предусмотренной пунктом 1 статьи 411 Налогового кодекса и иной деятельностью.

При этом в правилах нет уточнения, что графа F заполняется только налогоплательщиками, которые в строке 6 основной формы указали категорию «С. налогоплательщик, применяющий положения статьи 411 Налогового кодекса». Означает ли это, что все налогоплательщики, заполняющие приложение 300.08, в графе F обязаны указывать категорию 1, 2 или 3. То есть те налогоплательщики, которые не осуществляют деятельность, предусмотренную в пункте 1 статьи 411 НК, обязаны в графе F указывать значение «1»?

Или налогоплательщики, которые не относятся к отдельным категориям, то есть в строке 6 основной формы которых не установлена категория «С. налогоплательщик, применяющий положения статьи 411 Налогового кодекса» графу F приложения 300.08 не заполняют?

Ответ

В соответствии с  пунктом 2 статьи 194 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), налогоплательщик (налоговый агент) обязан вести раздельный налоговый учет в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Согласно подпункту 3) пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса, при ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства налогоплательщик (налоговый агент) обязан обеспечить представление налоговой отчетности по налогам и платежам в бюджет – в целом по всей деятельности, за исключением:

• декларации по корпоративному подоходному налогу;
• декларации по индивидуальному подоходному налогу;
• декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) в случае, предусмотренном подпунктом 6) данного пункта.

Подпунктом 6) пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса установлено, что при ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства налогоплательщик (налоговый агент) обязан обеспечить представление отдельно декларации по НДС:

• по деятельности, предусмотренной статьей 411 Налогового кодекса;
• по иной деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 411 Налогового кодекса, налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, вправе применять дополнительный зачет по НДС  при условии ведения раздельного учета:

• оборотов по реализации по деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности;
• подлежащих получению (полученных) товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в деятельности, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи, и иной деятельности.

Согласно подпункту 6 пункта 14 Правил составления налоговой отчетности «Декларации по налогу на добавленную стоимость» (форма 300.00), утвержденных приказом  Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39,  в разделе «Общая информация о плательщике НДС» по строке 6, предусмотренной для отдельных категорий налогоплательщиков, в категории «С» налогоплательщик, применяющий положения статьи 411 Налогового кодекса, отмечает:

• ячейку «по деятельности, предусмотренной пунктом 1 статьи 411 Налогового кодекса»;
• ячейку «по иной деятельности».

Обязательной отметке подлежит одна из ячеек, в зависимости от того по какой деятельности представляется декларация.

На основании вышеизложенного, в случае наличия деятельности, по которой применяется дополнительный зачет по НДС согласно статье 411 Налогового кодекса и иной деятельности, представляются отдельные Декларации по НДС форма (300.00) по указанным видам деятельности с отметкой соответствующей ячейки в строке С в Разделе «Общая информация о плательщике НДС».

Следует отметить, что второй частью пункта 48 Правил, если плательщик НДС получает в течение налогового периода счета-фактуры в электронной форме и на бумажном носителе, то в Реестре счетов-фактур по приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам (Реестр по приобретенным товарам, работам, услугам) отражаются счета-фактуры, выписанные на бумажном носителе. Если плательщик НДС получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то Реестр по приобретенным товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется.

При этом, согласно подпункту 6 пункта 51 Правил,  в графе F приложения 300.08 указывается признак:

• 1 – если приобретение товаров, работ, услуг по счету-фактуре произведено исключительно в целях иной деятельности, налогообложение которой осуществляется в общеустановленном порядке;
• 2 – если приобретение товаров, работ, услуг по счету-фактуре произведено исключительно по деятельности, предусмотренной пунктом 1 статьи 411 Налогового кодекса;
• 3 – если приобретение товаров, работ, услуг по счету-фактуре подлежит распределению между деятельностью, предусмотренной пунктом 1 статьи 411 Налогового кодекса и иной деятельностью.

Аналогичные положения предусмотрены подпунктом 6 пункта 44 Правил при заполнении приложения 300.07 (Реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам) к декларации по НДС.

Учитывая вышеизложенное, а также представление отдельных деклараций по НДС по деятельности, предусмотренной пунктом 1 статьи 411 Налогового кодекса и по иной деятельности считаем, что налогоплательщик, который не применяет положения статьи 411 Налогового кодекса и не отметивший одну из ячеек в категории С, графу F приложения 300.08 не заполняет.  

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии  с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V  «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер. В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 и статьи 91 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан заявитель имеет право подавать жалобу на административный акт, административное действие (бездействие). Согласно пункту 2 статьи 89 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан ответ предоставляется на языке обращения.

Источник:  обращение на eOtinish