Расчет предоставляемой корректировки дохода в размере 90% в случае, если доход менее 25 МРП (с 2019 года)

Вопрос

Законом РК  «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам социального обеспечения» от 2 июля 2018 года № 165-VI утверждена норма по уменьшению облагаемого дохода работника на 90% в случае, если его доход менее 25 МРП.

Данная норма имеет следующую формулировку: 

«Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее – корректировка дохода): 

...49) облагаемый доход работника – в размере 90 процентов от суммы такого дохода. 

Положение настоящего подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года».

В соответствии со статьей 322 НК РК:

«1. Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем…: 

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений; 
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 настоящего Кодекса; 
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 настоящего Кодекса».

Просьба уточнить по данным примера, какой вариант расчета ИПН будет являться корректным с учетом применения данной нормы.

Пример 1

• 25 МРП в 2018 году – 60 125 тенге. 
  
• Доход работника за месяц составил 100 000 тенге (доход более 25 МРП). 
  
• Работнику предоставлены вычеты – 10 000 (ОПВ), 28 284 (МЗП), 10 000 (вычет на медицину).
  

Налогооблагаемый доход (НОД) за период составил 51 716 тенге (100 000 – 10 000 – 28 284 – 10 000), что менее 25 МРП.

Необходимо ли в данном случае предоставлять сотруднику корректировку, если НОД за период менее 25 МРП, но доход более 25 МРП?

Какой расчет ИПН будет являться корректным?

1. Корректировка НЕ предоставляется. ИПН = 51 716 * 0,1 = 5 172 тенге. 
   
2. Корректировка предоставляется. ИПН = (51 716 – 51 716 * 0,9) *0,1 = 517 тенге?
   

Пример 2

• 25 МРП в 2018 году – 60 125 тенге. 
• Доход работника в денежной форме за месяц составил 50 000 тенге (доход менее 25 МРП).
• Также работником получен доход в натуральной форме – 50 000 тенге (доход менее 25 МРП). 
• Общая сумма дохода работника 100 000 тенге (более 25 МРП). 
• Работнику предоставлены вычеты – 10 000 (ОПВ), 28 284 (МЗП), 10 000 (вычет на медицину). 

Налогооблагаемый доход (НОД) за период составил 51 716 тенге (100 000 – 10 000 – 28 284 – 10 000), что менее 25 МРП. 

Необходимо ли в данном случае предоставлять сотруднику корректировку, если НОД за период менее 25 МРП, совокупный доход более 25 МРП, но доход в натуральной форме менее 25 МРП и доход в денежном выражении менее 25 МРП? Какой расчет ИПН будет являться корректным? 

1. Корректировка НЕ предоставляется, так как совокупный доход более 50 МРП. ИПН = 51 716 * 0,1 = 5 172 тенге.
   
2. Корректировка предоставляется. ИПН = (51 716 – 51 716 * 0,9) *0,1 = 517 тенге?

Ответ

Сулейменов Т.М. 11.10.2018, 09:16

Изменение в пункт 1 статьи 341 Налогового кодекса предусмотреннае Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам социального обеспечения» от 2 июля 2018 года № 165-VІ предусматривает корректировку налогооблагаемого дохода на 90% в сторону уменьшения и обложение индивидуальным подоходным налогом (далее – ИПН) по ставке 10% для низкооплачиваемых работников с заработной платой ниже 25 МРП в месяц.

То есть, в случае, если, начисленная заработная плата работника превышает 25 МРП, то корректировка налогооблагаемого дохода на 90 % в сторону уменьшения не производится. 

При этом, в качестве заработной платы работника также включаются доходы в виде натуральной форме в соответствии со статьей 322 Налогового кодекса, в качестве дохода работника.

Источник:  Блог-платформа государственных органов Республики Казахстан