Ставка НДС по услугам, оказанным 2025, ЭАВР по которым подписан покупателем в 2026 году (Разъяснение КГД МФ РК от 19 декабря 2025 г.)

С 1 января 2026 года ставка НДС составляет 16%. Какую ставку НДС следует применять при выписке ЭАВР и ЭСФ по операции реализации работ, услуг если работы, услуги оказаны в 2025 году, но акт выполненных работ подписан получателем в 2026 году?

По какой ставке НДС облагается реализация услуг, если покупатель подписал ЭАВР в январе 2026?

Просьба разъяснить порядок расчета НДС и оформления ЭСФ по операциям, связанным с реализацией работ и услуг в случае, если работы были выполнены в 2025 году (Акт выполненных работ выписан 31 декабря 2025 года), но ЭАВР подписан подписан клиентом в 2026 году.

Учитывая изменение ставки НДС с 1 января 2026 года не ясно по какой ставке НДС облагается такая реализация работ, услуг и как документально оформить операцию в переходном периоде.

В соответствии со статьей 460 НК РК в 2026 году (в 2025 – статьей 379 НК РК) датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, услуг при этом в соответствии с Налоговым кодексом признается дата подписания получателем Акта выполненных работ.

В форме Электронного Акта выполненных работ предусмотрена возможность указания даты оказания услуг и ставки НДС в разделе G, а так же регистрация даты подписания ЭАВР получателем.

В этой связи просьба разъяснить: какую ставку НДС следует применять при выписке ЭАВР и ЭСФ по операции реализации работ, услуг если работы, услуги оказаны в 2025 году, но акт выполненных работ подписан получателем в 2026 году.

Разъяснение КГД МФ РК от 19.12.2025 по запросу ЖТ-2025-04222520 портала PRO1C

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение, поступившее в единую платформу приема и обработки обращений «E-otinіsh» от 28 ноября 2025 года № ЖТ-2025-04222520, сообщает следующее.

Согласно подпункту 1) статьи 448 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) является облагаемый оборот.

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 449 Налогового кодекса предусмотрено, что облагаемым оборотом являются оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 450 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 452 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Согласно пункту 3 статьи 460 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 данной статьи.

При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

• акте выполненных работ, оказанных услуг;
• документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

Пунктом 15 статьи 460 Налогового кодекса предусмотрено, что если в документах, определенных пунктом 3 и 13 данной статьи, указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 503 Налогового кодекса если иное не установлено данной статьей, ставка НДС составляет 16% и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

На основании вышеизложенного, при исполнении налоговых обязательств по НДС применяются положения налогового законодательства Республики Казахстан, действующего на дату совершения оборота по реализации.

Соответственно, при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг применяется ставка НДС, действующая на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг. При этом дата совершения оборота по реализации услуг определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 460 Налогового кодекса.

Таким образом, если акт выполненных работ, оказанных услуг подписан сторонами в январе 2026 года, счет-фактура выписан в январе 2026 года, то оборот по реализации по таким услугам признается в 1 квартале 2026 года, с применением к размеру оборота по реализации ставки НДС 16%.

Вместе с тем обращаем внимание, что положениями пунктов 4-6 статьи 460 Налогового кодекса предусмотрены определенные виды работ, услуг, по которым дата совершения оборота по реализации определяется не по дате подписания акта выполненных работ, оказанных услуг, а по иным датам.

Следует отметить, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких - либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: Обращение на eOtinish