В строках 200.00.013 (I, II, III и IV) Декларации по ИПН отражаются данные по ОПВР только за работников

Вопрос:

В соответствии с утвержденными формой 200.00 и правилами по ее заполнению строка 200.00.013 IV предназначена для отражения итоговой суммы обязательных пенсионных взносов работодателя за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.00.013 I, 200.00.013 II и 200.00.013 III. При этом в строке нет уточнений, что данные заполняются только за работников. Означает ли это, что в данной строке должны отражать все суммы ОПВР за период, в том числе и исчисленные «в свою пользу» индивидуальным предпринимателем?

Если в строке 200.00.013 должны отражаться суммы ОПВР только за работников, то как и в какой строке следует отражать сведения по ОПВР за индивидуального предпринимателя? В какие сроки будут внесены изменения (добавлена строка для ОПВР за ИП) в форму 200.00 и правила ее заполнения?

Если же в строке 200.00.013 следует указывать общую сумму исчисленных ОПВР (за работников и ИП), тогда как в данном случае будет производиться контроль итоговой суммы ОПВР отраженной в основной форме 200.00 и в приложениях 200.02, 200.03, 200.05 в разрезе физических лиц, если данные по ИП в приложениях не заполняются?

Ответ КГД МФ РК:

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев обращение от 19 января 2024 года относительно уплаты обязательных пенсионных взносов работодателя (далее – ОПВР) индивидуальным предпринимателем, в свою пользу, сообщает, что Министерством труда и социальной защиты населения Республики Казахстан, являющимся государственным исполнительным органом, осуществляющим формирование государственной политики в области труда, занятости, миграции и социальной защиты населения, социального обеспечения, в том числе пенсионного обеспечения и обязательного социального страхования, представлен ответ по вопросу исчисления и уплаты ОПВР индивидуальным предпринимателем, в свою пользу (прилагается).

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 13 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налогоплательщик вправе получать от органов государственных доходов информацию о действующих налогах и платежах в бюджет, изменениях в налоговом законодательстве Республики Казахстан, разъяснения по применению налогового законодательства Республики Казахстан.

В соответствии с подпунктами 3) и 4) пункта 2 статьи 19 Налогового кодекса органы государственных доходов обязаны предоставлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве Республики Казахстан, разъяснять вопросы по применению налогового законодательства Республики Казахстан и в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

Согласно подпункту 13) пункта 15 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу (далее – ИПН) и социальному налогу (форма 200.00)», утвержденных приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 (далее – Правила), в разделе «Расчетные показатели» строки 200.00.013 I, 200.00.013 II и 200.00.013 III предназначены для отражения налоговым агентом (в том числе структурными подразделениями, признанными налоговыми агентами в соответствии со статьей 353 Налогового кодекса) суммы ОПВР, исчисляемых с доходов, начисленных работникам за месяц и подлежащих перечислению за работников в ЕНПФ за каждый месяц отчетного квартала в соответствии с Социальным кодексом, за исключением сумм ОПВР в составе единого платежа и сумм ОПВР, подлежащих уплате за структурные подразделения, не признанные налоговыми агентами, которые подлежат отражению в приложении 200.03 к данной форме.

Строка 200.00.013 IV предназначена для отражения итоговой суммы ОПВР за отчетный квартал, определяемой как сумма строк 200.00.013 I, 200.00.013 II и 200.00.013 III.

В свою очередь отмечаем, что в соответствии с подпунктами 39) и 43) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан:

• работодатель – физическое или юридическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях;
• работник – физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору.

При этом согласно части первой пункта 6 статьи 248 Социального кодекса Республики Казахстан ОПВР в единый накопительный пенсионный фонд уплачиваются агентами за работников, лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), за исключением случаев, предусмотренных частью третьей данного пункта.

На основании изложенного, агент по уплате ОПВР по обязательствам 2024 года в декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00) сумму ОПВР указывает в строке 200.00.013, с отражением суммы доходов физического лица и ОПВР в соответствующих строках форм 200.00, 200.01, 200.02 и 200.05.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Приложение (МТСЗН РК об ОПВР за ИП):

Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (далее – Министерство) касательно уплаты обязательных пенсионных взносов работодателя (далее – ОПВР), сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 251 Социального кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) ОПВР, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, осуществляются за счет собственных средств агента, лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), и устанавливаются от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления ОПВР:

• с 1 января 2024 года – в размере 1,5 процента;
• с 1 января 2025 года – в размере 2,5 процента;
• с 1 января 2026 года – в размере 3,5 процента;
• с 1 января 2027 года – в размере 4,5 процента;
• с 1 января 2028 года – в размере 5 процентов.

В соответствии с подпунктом 58) пункта 1 статьи 1 Кодекса обязательные пенсионные взносы работодателя – деньги, перечисленные агентами за счет собственных средств на условный пенсионный счет в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Вместе с тем агент по уплате обязательных пенсионных взносов, ОПВР, обязательных профессиональных пенсионных взносов, добровольных пенсионных взносов (далее – агент) – физическое или юридическое лицо, включая иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие, удерживающие (начисляющие) и перечисляющие обязательные пенсионные взносы, ОПВР, обязательные профессиональные пенсионные взносы, добровольные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд (далее – ЕПНФ) в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 30 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан индивидуальным предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан Республики Казахстан, кандасов, направленная на получение чистого дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность.

Порядок и сроки исчисления (начисления) и перечисления ОПВР определены Правилами и сроками исчисления (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов работодателя в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан № 540 от 3 июля 2023 года (далее – Правила).

Согласно пункту 6 Правил агенты, лица, имеющие иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), своевременно исчисляют, начисляют и уплачивают за счет собственных средств ОПВР в ЕНПФ.

ОПВР, подлежащие уплате в ЕНПФ, исчисляются путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 251 Кодекса, к сумме дохода, принимаемого для исчисления ОПВР.

Согласно пункту 8 статьи 248 Кодекса в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов (далее – ОПВ), ОПВР, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса доход, принимаемый для исчисления ОПВР, устанавливается в соответствии со статьей 249 Кодекса.

При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВР, должен быть не менее минимального размера заработной платы и не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Согласно подпункта 2) пункта 1 статьи 249 Кодекса для лиц, указанных в подпункте 1) пункта 4 статьи 248 Кодекса (индивидуальные предприниматели, в том числе главами крестьянских или фермерских хозяйств, их члены, достигшие восемнадцатилетнего возраста, а также лица, занимающиеся частной практикой, в свою пользу) ОПВ, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от дохода, принимаемого для исчисления ОПВ.

Под доходом, принимаемым для исчисления ОПВ, понимается доход, получаемый лицом, определяемый им самостоятельно для уплаты социальных отчислений, за исключением доходов, с которых не уплачиваются ОПВ, но не более дохода, определяемого для целей налогообложения в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

При этом принимаемый для исчисления ОПВ доход в месяц не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

В случае если доход указанных лиц составляет менее 1-кратного размера минимальной заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, они вправе уплачивать обязательные пенсионные взносы с 1-кратного размера минимальной заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Проведенный анализ статей 248, 249 и 251 Кодекса в целом предусматривает институт, направленный на обязательство по уплате со всех видов дохода, как ОПВ, так и ОПВР, за исключением освобожденных лиц (пункт 3, абзац третий пункта 6 статьи 248 Кодекса) независимо от плательщика (субъекта).

Вместе с тем, отмечаем, что на сегодняшний день Министерством разрабатываются предложения по внесению изменений в действующее законодательство в части уточнения норм по уплате индивидуальными предпринимателями, в том числе главами крестьянских или фермерских хозяйств, их членов, достигших восемнадцатилетнего возраста, а также лицами, занимающимися частной практикой, в свою пользу.

Источник:  обращение на eOtinish