Авансовые платежи по КПН

15.05.2017
  • 2496

Вашим коллегам были интересны эти материалы в этом месяце:

В период до и после представления Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), для некоторых категорий налогоплательщиков возникает обязательство по расчету и уплате авансовых платежей по КПН.

Кто обязан уплачивать авансовые платежи по КПН

Плательщиками авансовых платежей в соответствии со статьей 141 Налогового кодекса Республики Казахстан являются налогоплательщики, чей совокупный годовой доход (СГД) с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, превышает 325 000-кратный размер МРП.

Например, компания определяет наличие обязательства по уплате авансовых платежей за 2017 год. Предшествующим предыдущему налоговому периоду годом будет 2015 год. Ставка МРП, установленная на 2015 год – 1 982 тенге. Следовательно, если совокупный годовой доход компании с учетом корректировок за 2015 год будет свыше 644 150 000 тенге = 325 000 * 1 982, тогда возникает обязательство по уплате авансовых платежей в 2017 году .

Не рассчитывают и не уплачивают авансовые платежи по КПН следующие категории:

  • налогоплательщики, чей СГД учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, менее или равен 325 000 размер МРП;

  • вновь созданные налогоплательщики – в течение периода, когда было зарегистрировано юридическое лицо, и в последующем отчетном периоде;

  • некоммерческие организации, указанные в пункте 1 статьи 134 НК РК;

  • автономные организации образования, указанные в пункте 1 статьи 135-1 и т.д.

Расчет и уплату авансовых платежей схематично можно изобразить следующим образом:

авансовые платежи по КПН

Рассмотрим подробнее порядок расчета авансовых платежей в зависимости от периода расчета.

Авансовые платежи, уплачиваемые до сдачи Декларации по КПН

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате за период до сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется за 1 квартал отчетного периода не позднее 20 января отчетного года.

Авансовые платежи рассчитываются в размере ¼ от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Расчет авансовых платежей до сдачи декларации по КПН отражается в форме 101.01, утвержденной Приказом Министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587.

Уплата данных авансовых платежей производится равными долями до 25 числа каждого месяца отчетного квартала.

Налогоплательщики, которые в предыдущем налоговом периоде исчисляли и уплачивали авансовые платежи, заполняют раздел «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с пунктом 4 статьи 141 Налогового кодекса» формы 101.01.

Пример 1

Организация представляет расчет авансовых платежей за 1 квартал 2017 года до сдачи декларации по КПН, в 2016 году расчет и уплата авансовых платежей были выполнены в полном размере и составили 1 500 000 тенге.

Данная сумма отразится в строке 101.01.001 «Общая сумма авансовых платежей за предыдущий налоговый период» формы 101.01.

форма 101.01

Сумма авансовых платежей будет равна 375 000 тенге, т.е. 1 500 000/4.

Данная сумма отразится в строке 101.01.002 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период до сдачи декларации».


В строке 101.01.003 «Сумма ежемесячного авансового платежа» отразится сумма в размере 125 000 тенге (375 000/3).



В случае если налогоплательщик не исчислял авансовые платежи в предыдущем отчетном периоде, сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.

Данная категория налогоплательщиков заполняет раздел «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с пунктом 4-1 статьи 141 Налогового кодекса».

Пример 2

Организация в 2016 году не предоставляла расчет суммы авансовых платежей, так как не было превышения СГД в 2014 году.

В 2015 году СГД компании превысил 325 000-кратный размер МРП, что влечет за собой обязательство по предоставлению расчета за 2017 год.

Форму 101.01 за 2017 года до сдачи декларации по КПН необходимо будет представить в срок до 20 января 2017 года.

В строке 101.01.004 «Предполагаемая сумма КПН, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса» отразится предполагаемая сумма КПН за текущий отчетный период, т.е. 2017 год.

Организация указала сумму 3 000 000 тенге, по аналогии с суммой КПН за прошлый год.


В строке 101.01.005 «Предполагаемая сумма КПН, исчисленная в соответствии со статьей 199 Налогового кодекса» заполняется данными о чистом доходе юридического лица-нерезидента, полученном от деятельности в РК через постоянное учреждение. Так как организация, рассматриваемая в примере, является резидентом РК, данная строка заполняться не будет.

Строка 101.01.006 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период до сдачи декларации ((101.01.004 + 101.01.005)/4)» будет заполнена следующим образом: 3 000 000/4 = 750 000 тенге.


Строка 101.01.007 согласно Правилам составления налоговой отчетности заполняется категорией налогоплательщиков, указанных в  статьях 448 -  452 Налогового Кодекса РК, т.е. применяющих специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.

В рассматриваемом примере организация не относится к данной категории налогоплательщиков, соответственно, строка 101.01.007 заполняться не будет.

Строка 101.01.008 «Итого сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период до сдачи декларации (101.01.006 - 101.01.007)» рассчитывается по приведенной формуле.

В данной строке отразится сумма 750 000 тенге, рассчитанная ранее по строке 101.01.006.


В строке 101.01.009 указывается сумма ежемесячного платежа за 1 квартал отчетного года. В рассматриваемом примере данная сумма будет равна 750 000/3 = 250 000 тенге.



Если налогоплательщик занизил сумму авансовых платежей, предоставляемую до сдачи декларации по КПН, налоговый орган вправе начислить сумму авансовых платежей в виде положительной разницы между суммой авансовых платежей, определенной в размере ¼ от общей суммы АП за предыдущий период, и суммой авансовых платежей, указанной в таком расчете, по срокам уплаты.

Рассмотрим порядок расчета и уплаты суммы авансовых платежей в период после сдачи декларации по КПН.

Авансовые платежи, уплачиваемые после сдачи Декларации по КПН

Расчет суммы авансовых платежей за 2, 3 и 4 квартал отчетного периода предоставляется, в течение 20 календарных дней со дня сдачи Декларации по КПН и отражается в форме 101.02.

Предположим, организация представила Декларацию по КПН 27 марта 2017 года, соответственно расчет авансовых платежей необходимо представить до 15 апреля 2017 года.

Сумма авансовых платежей исчисляется в размере ¾ от суммы КПН за предыдущий налоговый период.

Уплата авансовых платежей, представленных в период после сдачи Декларации по КПН, производится не позднее 25 числа каждого месяца 2, 3 и 4 кварталов отчетного года.

Рассмотрим пример расчета авансовых платежей за 2017 год после представления формы 100.00.

Пример 3

Организация является юридическим лицом, резидентом РК. За 2016 год сумма КПН организации составила 6 000 000 тенге. Расчет суммы авансовых платежей за период после сдачи Декларации по КПН представлен ниже.

Сумма КПН за предыдущий налоговый период в размере 6 000 000 тенге отразится в строке 101.02.001 I.


Строка 101.02.001 II заполняется юридическими лицами-нерезидентами РК, расчет КПН которых выполняется в соответствии со статьей 199 НК РК.

В строке 101.02.002 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период после сдачи декларации» будет указана сумма 4 500 000 тенге (6 000 000/4*3).


Строка 101.02.003 заполняется налогоплательщиками, которые в предыдущем налоговом периоде применяли специальный налоговый режим в соответствии со  статьей 448 Налогового Кодекса РК.

К таким налогоплательщикам относятся производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.

В рассматриваемом примере организация не относится к данной категории, следовательно, строка 101.02.003 заполняться не будет.

В строке 101.02.004 отражается сумма ежемесячного авансового платежа и определяется как 1/9 строки 101.02.002 (101.02.002/9).

В рассматриваемом примере в строке будет указана сумма 500 000 тенге (4 500 000/9).


В случае если налогоплательщик отметил ячейку A строки 6 (налогоплательщики, определенные статьей 448 НК РК), строка 101.02.004 рассчитывается с учетом данных строки 101.02.003 ((101.02.001 I – 101.02.003 + 101.02.001 II)/9).

В примере организация не относится к налогоплательщикам, применяющим специальный режим для сельхозпроизводителей, поэтому данная строка не будет заполнена.


Налогоплательщики, понесшие убытки или не получившие налогооблагаемого дохода за предыдущий налоговый период, в течение 20 календарных дней со дня сдачи декларации по КПН обязаны представить расчет суммы авансовых платежей, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.

Рассмотрим на примере расчет авансовых платежей в случае, когда организация в предыдущем периоде не получила дохода или понесла убытки.

Пример 4

Компания в 2016 году понесла убытки, однако в 2015 году СГД превысил 325 000 кратный размер МРП, что влечет за собой обязательство по представлению расчета авансовых платежей в 2017 году.

Компания является резидентом РК, предполагаемый КПН за текущий отчетный 2017 год - 5 400 000 тенге.

Данная сумма КПН отразится в строке 101.02.005 формы 101.02.

строка 101.02.005

Строка 101.02.006 заполняется юридическими лицами-нерезидентами, которые исчисляют КПН на основании статьи 199 НК РК.

В рассматриваемом примере, организация не является нерезидентом РК, поэтому данная строка не заполняется.

Строка 101.02.007 рассчитывается как ¾ строки 101.02.005. В примере в строке будет указана сумма 4 050 000 тенге (5 400 000*4/3).


Строка 101.02.008 в рассматриваемом примере заполняться не будет, так как организация не относится к категории налогоплательщиков, применявших специальный налоговый режим в предыдущем налоговом периоде.

Строка 101.02.009 «Сумма ежемесячного авансового платежа» рассчитывается как 1/9 строки 101.02.007.


В примере расчет будет следующим: 4 050 000/9 = 450 000 тенге сумма ежемесячного платежа за 2, 3 и 4 квартал 2017 года.


При расчете авансовых платежей после сдачи Декларации по КПН, описанных на примере выше, необходимо учитывать важное обстоятельство, которое регулируется Кодексом об административных правонарушениях..

Важно

В соответствии с  пунктом 3 статьи 278 Кодекса об административных правонарушениях, превышение фактической суммы КПН за текущий отчетный период над суммой авансовых платежей в течение налогового периода на 20% влечет штраф в размере 40% от суммы превышения налога.

Например, сумма фактического КПН составила 5 980 000 тенге, а сумма исчисленных авансовых платежей – 4 600 000 тенге. Рассчитаем сумму и процент превышения:

5 980 000/ 4 600 000 = 1,3.

т.е. 4 600 000 = 100%, 5 980 000 = 130%.

Процент превышения больше установленного 20 %-ного предела, что влечет за собой административный штраф в размере 40% от суммы превышения.

Сумма превышения: 5 980 000 – 4 600 00 = 1 380 000 тенге.

Сумма штрафа составит: 1 380 000 * 40% = 552 000 тенге.

Во избежание уплаты штрафов, организация может предоставить дополнительный расчет авансовых платежей.

Дополнительный расчет авансовых платежей после сдачи формы 100.00

Налогоплательщик, представивший расчет авансовых платежей после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, имеет право на представление дополнительного расчета авансовых платежей за месяцы отчетного периода, по которым не наступили сроки уплаты. При этом расчет выполняется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период.

Окончательный срок представления дополнительных расчетов не позднее 20 декабря налогового периода.

Например, дополнительный расчет представлен 20 июля 2017 года. По данному расчету могут быть скорректированы суммы авансовых платежей за июль (так как срок уплаты 25 июля не наступил), август, сентябрь, октябрь и декабрь месяц.

Сумма корректировки указывается в строке 101.02.004 или 101.02.009 соответственно.

Сумма авансовых платежей, с учетом корректировок указанных в дополнительном расчете, не может иметь отрицательные значения.

Сумма авансовых платежей, уплаченных в бюджет в течение налогового периода, засчитывается в счет уплаты КПН.

Например, общая сумма авансовых платежей организации, исчисленная и уплаченная в 2016 году, составила 4 000 000 тенге. По итогам отчетного года, сумма КПН равна 4 300 000 тенге. После представления формы 100.00 не позднее 10 календарных дней ( пункт 3 статьи 142 НК РК), организация должна уплатить остаток в сумме 300 000 тенге.

В случае продления срока представления Декларации по КПН за предыдущий налоговый период:

  • расчет авансовых платежей, определенных как ¾ суммы КПН за предыдущий период (пункт 6 статьи 141 НК РК), в том числе и за период, на который продлен срок представления декларации по КПН;

  • уплата суммы авансового платежа за период, на который продлевается срок представления формы 100.00, выполняется исходя из предполагаемой суммы авансового платежа, подлежащей уплате за период после сдачи данной формы.

В случае возникновения положительной разницы между рассчитанной суммой авансового платежа и уплаченной суммой за период, на который продевается срок сдачи декларации, такая разница признается задолженностью по авансовым платежам.

  • (2496)
Нравится
1

База знаний

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи

Нет комментариев