Как изменился расчет ГПХ в 2026 году?

В 2026 году произошли изменения в законодательстве, касающиеся расчета по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). Подробно рассмотрим нормативные изменения и их влияние на расчет по договорам ГПХ.

Изменения в расчете по ГПХ в 2026 году

Что изменилось в расчете СО по договорам ГПХ?

С 1 января 2026 года при расчете СО по договорам ГПХ исключен нижний предел объекта исчисления в размере 1 МЗП. При этом предел объекта исчисления от одного плательщика не должен превышать 7 МЗП (п. 1 ст. 245 СК РК).

Также появилась определенность в вопросе о том, за чей счет уплачиваются СО по ГПХ, которая в 2025 году вызывала вопросы. В соответствии с Приказом № 299 от 30.09.2025 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые приказы Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан» внесены изменения в Правила исчисления и уплаты социальных отчислений, согласно которым с 1 января 2026 года СО по договорам ГПХ удерживаются за счет физического лица.

• Изменения в Правилах социальных отчислений с 1 января 2026 года

Таким образом, СО по ГПХ на оказание услуг (выполнение работ) удерживаются за счет физического лица, при этом предел объекта исчисления в размере 7 МЗП применяется к общему полученному доходу от одного налогового агента:

• если лицо получает доходы по нескольким договорам ГПХ;
• если лицо одновременно является работником и получает доход по договору ГПХ, то предел 7 МЗП применяется в первую очередь к доходу работника.

В остальном порядок расчета СО по ГПХ не изменился.

Физические лица, оказывающие услуги по договорам ГПХ, подлежат обязательному социальному страхованию ( пп. 4 ст. 243 СК РК). Это касается договоров подряда и возмездного оказания услуг, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Согласно Гражданскому Кодексу РК (ГК РК), договор, предметом которого является выполнение работ, называется договором подряда ( ст. 616 ГК РК особенная часть). К таким договорам относятся, например, бытовой и строительный подряды, а также договоры на проектные или изыскательские работы.

Договор, предмет которого – оказание услуг, называется договором возмездного оказания услуг ( ст. 683 ГК РК особенная часть). Сюда входят, например, договоры оказания медицинских, ветеринарных, аудиторских и консультационных услуг, а также услуг связи, обучения и туризма ( п. 2 ст. 683 ГК РК особенная часть).

Однако, по договорам аренды личного имущества и другим формам договоров, которые не предусматривают выполнение работ или оказание услуг, социальные отчисления не исчисляются.

• Облагаются ли социальными отчислениями (СО) доходы физических лиц по договорам ГПХ аренды (найма) личного имущества?

СО по ГПХ рассчитываются по ставке 5 % от объекта исчисления социальных отчислений ( п.1 ст. 244 СК РК).  

Объектом исчисления СО по ГПХ является сумма дохода, получаемого по договору ( п. 3 ст. 245 СК РК) за минусом пенсионных взносов и доходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 400 НК РК (указанные виды доходов не относятся к объекту исчисления СО по договорам ГПХ, так как не связаны с выполнением работ (оказанием услуг)). 

Плательщиками социальных отчислений являются не только работодатели, ИП и лица, занимающиеся частной практикой, но и налоговые агенты, осуществляющие уплату социальных отчислений за физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ   (п. 18 ст. 1 СК РК).  

Освобождены от уплаты социальных отчислений лица, достигшие пенсионного возраста ( ст. 243 СК РК). За пенсионеров по выслуге лет и лиц с инвалидностью СО уплачиваются в общем порядке. 

Кандасы, лица без гражданства и постоянно проживающие на территории РК иностранцы, осуществляющие деятельность, приносящую доход на территории РК, подлежат обязательному социальному страхованию наравне с гражданами Республики Казахстан (ст. 243 СК РК). 

Постоянно проживающие на территории РК иностранцы – иностранцы, получившие разрешение на постоянное проживание (вид на жительство) ( ст. 4 ЗРК «О правовом положении иностранцев» от 19.06.1995 года № 2337).

В соответствии со статьей 98 Договора о ЕАЭС, социальное страхование трудящихся государств-членов ЕАЭС осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. При этом действие Договора распространяется только на трудовую деятельность, осуществляемую на территории государства трудоустройства ( ст. 96 Договора о ЕАЭС).

« Статья 96 Сотрудничество государств-членов в сфере трудовой миграции

…

5. Понятия, используемые в настоящем разделе, означают следующее:

трудовая деятельность - деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства;

трудящийся государства-члена - лицо, являющееся гражданином государства-члена, законно находящееся и на законном основании осуществляющее трудовую деятельность на территории государства трудоустройства, гражданином которого оно не является и в котором постоянно не проживает».

Таким образом, СО рассчитываются по договорам ГПХ, заключенным с физическими лицами:

• гражданами РК, не достигшими пенсионного возраста;
• иностранцами с ВНЖ, кандасами, лицами без гражданства, осуществляющими деятельность на территории РК;
• иностранцами из ЕАЭС (независимо от наличия ВНЖ), осуществляющими деятельность на территории РК.

Освобождены от СО выплаты по договорам ГПХ, заключенным с физическими лицами:

• достигшими пенсионного возраста;
• иностранцами из третьих стран без ВНЖ. 

Срок уплаты социальных отчислений - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода ( п. 3 ст. 246 СК РК). 

• В каком периоде исчисляются СО по договорам ГПХ, если услуги оказаны в одном периоде, а оплата произведена в другом?
  
• Как и на какие реквизиты перечислить социальные отчисления (СО) по договорам ГПХ?

Расчет СО по ГПХ в 2026 году, в зависимости от категории физического лица, с которым заключен договор, представлен в таблице.

* Исключен нижний предел (1 МЗП) по объекту исчисления СО по ГПХ с 01.01.2026 г.

** Если лицо с инвалидностью I,II группы (бессрочно) написало заявление на удержание ОПВ, то при расчете СО сумма ОПВ исключается из дохода

Изменения в расчете ИПН по договорам ГПХ

Прогрессивная шкала ставок по ИПН

В соответствии с подпунктом 1) статьи 363 НК РК облагаемые доходы физического лица (в том числе доходы по договору ГПХ) облагаются по следующей прогрессивной шкале ставок за календарный год:

• до 8 500 МРП (36 762 500 тенге) включительно – 10%;
• свыше 8 500 МРП (36 762 500 тенге) – 15% с суммы превышения.

МРП в 2026 году 4 325 тенге.

Данная прогрессивная шкала ставок применяется к доходам по договору ГПХ с физическими лицами-резидентами РК.

Доходы по договору ГПХ с физическим лицом-нерезидентом облагаются ИПН по ставке  20% ( пп. 1) п. 1 ст 682 НК РК).

Применение налоговых вычетов для ГПХ

С 1 января 2026 года изменился порядок определения облагаемого дохода у источника выплаты при расчете ИПН по договорам ГПХ, в связи с введением базового налогового вычета и социальных налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 439 НК РК при расчете облагаемого дохода физического лица по договору ГПХ применяются:

• налоговый вычет социальных платежей (ОПВ, ВОСМС и СО по ГПХ);
• базовый налоговый вычет (далее - Базовый вычет) предоставляется только у одного налогового агента, на основании заявления на применение вычета;
• социальный налоговый вычет – при условии, что физическое лицо предоставило заявление на применение вычета и подтверждающие документы.

В соответствии с п. 2 ст. 437 НК РК базовый налоговый вычет и социальный налоговый вычет предоставляются на основании:

1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов (произвольная форма);

Расчет ИПН по договору ГПХ в 2026 году

Рассчитаем ИПН по ГПХ в 2026 году с учетом вышеуказанных изменений. Сравним с расчетом за 2025 год.

Расчет по договору ГПХ в 2026 году

В 2026 году с доходов по договору ГПХ, уплачиваются:

• индивидуальный подоходный налог (ИПН);
• обязательные пенсионные взносы (ОПВ);
• взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС);
• социальные отчисления (СО).

Рассчитаем налоги, взносы и отчисления по договору ГПХ. В расчете обратим внимание на сумму «на руки», которую заказчик должен выплатить лицу в качестве вознаграждения, а также на сумму налогов, взносов и отчислений, уплачиваемых за счет налогового агента (заказчика). Сравним с аналогичным расчетом за 2025 год.

Таким образом, расчет по договорам ГПХ изменился в 2026 году, в связи с введением прогрессивной шкалы ставок по ИПН и изменением порядка определения облагаемого дохода у источника выплаты, согласно которому можно применять налоговые вычеты, предусмотренные статьей 401 НК РК, включая базовый налоговый вычет в размере 30 МРП (физическое лицо должно предоставить заявление на применение вычета и применить его только у одного налогового агента), социальный налоговый вычет (на основании заявления на применение вычетов, с подтверждающими документами), а также вычет социальных платежей (ОПВ, ВОСМС и СО по ГПХ, удержанных из доходов физических лиц по договорам ГПХ на выполнение работ, оказание услуг).