Как определить дату совершения оборота по услуге подписки на платные сервисы (сроком на день, месяц)?

Вопрос

Компания является оператором сотовой связи и оказывает соответствующие услуги. 

Просим Вас дать разъяснение по следующему вопросу: Компания оказывает услуги связи, а так же услуги, не относящиеся к услугам связи. В том числе Компания оказывает услуги на основе подписки абонента на какой-либо сервис.

Например, абонент оформляет подписку и получает доступ к определенным электронным книгам или фильмам. Подписка может быть как ежемесячной, так и ежедневной. 

Ежедневная подписка может существовать длительное время, путем списания с абонента ежедневной абонентской платы за подписку до тех пор, пока абонент не выразит желание прекратить доступ к сервису.

В соответствии с п.5 ст. 379 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (далее Налоговый кодекс)» датой совершения оборота по реализации по услугам связи является последний день календарного месяца, в котором данные услуги оказаны. 

Так же, в соответствии с п.3 вышеуказанной статьи датой совершения оборота по реализации услуг является день оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг. 

Большинство абонентов Компании – это физические лица, соответственно, они не подписывают акты выполненных работ, выставленных Компанией. 

На данный момент, в целях внесения уточнения в публичный договор Компания планирует внести изменения и прописать, что расчет всех услуг, оказанных Компанией в течении месяца производится на ежемесячной основе и включается в акт выполненных работ, выпущенный в последний день месяца. 

Может ли Компания в данном случае, для целей выставления ЭСФ, считать датой совершения оборота по реализации последний день месяца, в котором оказаны услуги, в том числе не являющиеся услугами связи, и выпущен акт выполненных работ, оказанных услуг не смотря на то, что данный акт не будет подписан второй стороной? 

Если Компания не вправе использовать в данном случае последний день месяца как дату совершения оборота для целей выписки ЭСФ, то укажите, какую дату необходимо использовать? Прошу иметь ввиду, что подписать все акты выполненных работ у абонентов, являющихся физическими лицами не представляется возможным.

Ответ

Алтынбаев А.С. 05.08.2021, 10:49

Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 413 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) счет-фактура выписывается в остальных случаях – не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 379 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 данной статьи. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в: 

• акте выполненных работ, оказанных услуг; 
• документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг. 

Пунктом 5 статьи 379 Налогового кодекса предусмотрено, что при реализации услуг связи датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является последний день календарного месяца, в котором поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги. 

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 413 Налогового кодекса счет-фактура выписывается при реализации услуг связи по итогам месяца, в котором поставлены товары, оказаны услуги, не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который по таким товарам, услугам приходится дата совершения оборота по реализации. 

Из информации, представленной в обращении следует, что оператор связи оказывает услуги связи, а также услуги по подписке абонента на сервис (физического лица). При этом оформление и подписание акта выполненных работ, оказанных услуг сторонами не производится. 

На основании вышеизложенного, по услугам по подписке абонента на сервис положения пункта 5 статьи 379 Налогового кодекса не применяются и датой совершения оборота по реализации в соответствии с пунктом 3 статьи 379 Налогового кодекса является день оказания услуг. 

При этом в связи с тем, что акт выполненных работ, оказанных услуг не оформляется, то дата совершения оборота определяется по документу (кроме счета-фактуры), подтверждающему факт выполнения работ, оказания услуг, оформленному в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Источник: Блог-платформа государственных доходов РК