Как в прил. 910.02 отразить СО по ГПХ с иностранцем или лицом без гражданства? (Разъяснения КГД МФ РК и ДГД по ВКО)

Вопрос: как в прил. 910.02 отразить СО по договору ГПХ на оказание услуг (выполнение работ), заключенному с иностранцем или лицом без гражданства?

Как отразить сумму СО по ГПХ в прил. 910.02?

С 01.01.2025 года с доходов физических лиц по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг уплачиваются социальные отчисления.

Н а запрос ЖТ-2025-00594437 от 28.02.2025 года был дан ответ, что СО по ГПХ отражаются:

в строках с 910.00.021 I по 910.00.021 VI. Строка 910.00.021 VII предназначена для отражения итоговой суммы социальных отчислений за полугодие, определяемая как сумма строк с 910.00.021 I по 910.00.021 VI;
в графе D приложения 910.01 указывается статус физического лица «2 – физическое лицо, получившее доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ, в том числе в виде прощения долга»;
в графе U приложения 910.01 указывается сумма социальных отчислений, начисленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Однако возникает вопрос как отразить СО по ГПХ по договору заключенному с иностранцем в приложении 910.02. Как указать статус физического лица в данном приложении?

Какой код вида дохода в графе I прил. 910.02 необходимо указать для иностранца или лица без гражданства, с которым заключен договор ГПХ на оказание услуг?

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (форма 910.00)», утвержденных приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 прил. 910.02 предназначено для отражения сумм доходов, начисленных налоговым агентом работникам - иностранцам или лицам без гражданства, сумм исчисленных налоговым агентом сумм ИПН с доходов иностранцев или лиц без гражданства.

Согласно пп. 9) п. 20 Правил в графе I указывается код вида дохода, выплачиваемого иностранцу или лицу без гражданства, согласно пункту 21 настоящих Правил.

Возникает вопрос, какой код вида дохода в графе I прил. 910.02 необходимо указать для физического лица иностранца, с которым заключен договор гражданско-правового характера на оказание услуг, в случае если иностранец является резидентом в целях налогообложения, а также, когда иностранец - нерезидент в целях налогообложения.

Полезно

Ответы КГД МФ РК и ДГД по ВКО

Ответ КГД МФ РК от 05.08.2025 г. по отражению суммы СО по ГПХ в прил. 910.02

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 30 июня 2025 года № ЖТ-2025-02158963, сообщает следующее.

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (форма 910.00)», утвержденных приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39, в графе AD формы 910.02 указываются суммы социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан.

В форме 910.02 не предусмотрен отдельный статус иностранца или лица без гражданства, получающего доходы по договорам гражданско-правового характера.

При заполнении строки 910.00.009, при расчете формулы (910.00.007 х 0,5) – 910.00.011 VII – 910.00.021 VII – 910.03J) не учитываются социальные отчисления за иностранцев или лиц без гражданства, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, то есть сумма социальных отчислений, указанных в строке 910.00.021 VII, в данной формуле не включает суммы социальных отчислений за иностранцев или лиц без гражданства, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера.

Обращает внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение на eOtinish

Ответ ДГД по ВКО от 15.08.2025 г. по указанию кода вида дохода в прил.910.02 для договора ГПХ с иностранцем или лицом без гражданства

Департамент государственных доходов по Восточно-Казахстанской области на Ваше обращение от 06.08.2025 г. № ЖТ-2025-02663406 сообщает. Согласно подпунктам 3, 4 пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), налоговые органы обязаны разъяснять вопросы по применению налогового законодательства Республики Казахстан, а также в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Налогового кодекса, понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Главой 4 Правил составления налоговой отчетности «Упрощенная Декларация для субъектов малого бизнеса (форма 910.00)», утвержденных приказом Первого заместителя Премьера Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 (приложение 132) (далее Правила) установлено, что форма 910.02 – «Исчисление ИПН с доходов иностранцев или лиц без гражданства», предназначена для отражения сумм доходов, начисленных налоговым агентом работникам - иностранцам или лицам без гражданства, сумм исчисленных налоговым агентом сумм ИПН с доходов иностранцев или лиц без гражданства.

При этом, подпунктами 5, 14 пункта 20 Правил предусмотрено, что в графе E указывается признак резидентства: «1» - резидент, «2» – нерезидент;

в графе N указываются начисленные доходы иностранцам или лицам без гражданства, в том числе доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с работодателем в соответствии с законодательством Республики Казахстан по договорам гражданско-правового характера, в том числе доходы, отраженные в статьях 341 и 654 Налогового кодекса.

Подпунктом 9 пункта 20 Правил определено, что в графе I указывается код вида дохода, выплачиваемого иностранцу или лицу без гражданства, согласно пункту 21 данных Правил.

Вместе с тем, пунктом 21 Правил установлено, что при заполнении декларации используется кодировка видов доходов из источников в Республике Казахстан, в том числе - 1020 – доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан.

Согласно статье 683 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Правила главы 33 Гражданского кодекса применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных услуг, за исключением услуг по предоставлению персонала, а также услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 32, 34, 35, 39, 41, 43, 44 Гражданского кодекса.

Следовательно, договор возмездного оказания услуг относится к договорам гражданско-правового характера (ГПХ).

Исходя из изложенного, полагаем, что при заполнении формы 910.02, при отражении дохода, выплачиваемого иностранцу или лицу без гражданства, как резиденту, так и нерезиденту, в графе I указывается код вида дохода 1020, как доход от оказания услуг на территории Республики Казахстан.

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 60 Закона Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480-V «О правовых актах» такие разъяснения не имеют обязательной юридической силы и носят рекомендательный характер.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 и статьи 91 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан заявитель имеет право подавать жалобу на административный акт, административное действие (бездействие).

Источник: обращение на eOtinish