Может ли индивидуальный предприниматель на общеустановленном режиме при расчете социального налога за работников в размере 1 МРП применить поправочный коэффициент «0»?

Вопрос:

Добрый день, в ППРК от 20 апреля 2020 года №224 принят ряд важных поправок для поддержки бизнеса в режиме объявленного чрезвычайного положения. Первым пунктом постановления установлен поправочный коэффициент «0» к ставкам налогов и социальных платежей, при этом в третьем абзаце установлено, что данная льгота не распространяется на социальный налог, социальные отчисления, пенсионные и медицинские взносы за самого ИП. 

Пожалуйста, дайте разъяснения о порядке расчета социального налога индивидуальным предпринимателем, применяющим общеустановленный режим. Для таких предпринимателей объектом исчисления социального налога является численность, при этом установлены следующие ставки: 2 МРП за ИП и 1 МРП за каждого работника. ИП на ОУР должен рассчитывать и уплачивать социальный налог, в том числе и по численности работников? Или при расчете социального налога к численности работников надо применять поправочный коэффициент «0»? 

Пожалуйста, укажите верный расчет социального налога для ИП на ОУР, у которого есть 3 работника: 

• Вариант 1: ИП * 2 МРП + 3 работника * 1 МРП = 5 МРП; 
• Вариант 2: ИП * 2 МРП + 3 работника * 0 МРП = 2 МРП.

Ответ:

Султангазиев М.Е. 02.06.2020, 09:07

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Республики Казахстан от 20 апреля 2020 года № 224 «О дальнейших мерах по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2020 года № 287 «О дальнейших мерах по стабилизации экономики» по вопросам налогообложения» (далее – ПП РК №224) установлен коэффициент «0» к ставкам следующих налогов и социальных платежей: 

• индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты; 
• индивидуального подоходного налога, уплачиваемого самостоятельно лицом, занимающимся частной практикой; 
• социального налога, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, взносов и отчислений на обязательное социальное медицинское страхование, за исключением уплачиваемых индивидуальным предпринимателем (далее – ИП) за себя. 

Положения данного пункта применяются в отношении следующих налогоплательщиков и их работников: 

• лиц, занимающихся частной практикой, и субъектов микро, малого или среднего предпринимательства, осуществляющих деятельность по перечню видов деятельности согласно приложению 1 к данному постановлению, по обязательствам срок уплаты (перечисления) по которым наступает в период с 1 апреля до 1 октября 2020 года; 
• субъектов крупного предпринимательства, осуществляющих деятельность по перечню видов деятельности согласно приложению 2 к данному постановлению, по обязательствам срок уплаты (перечисления) по которым наступает в период с 1 апреля до 1 июля 2020 года. 

Согласно абзацу первому пункту 2 статьи 485 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты (далее – МРП), за себя и 1-кратном размере месячного расчетного показателя за каждого работника. 

Так, пунктом 5 статьи 24 ПК РК установлено, что субъектами среднего предпринимательства являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства в соответствии с пунктами 3 и 6 данной статьи. 

Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 24 ПК РК субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более ста человек и среднегодовым доходом не свыше трехсоттысячекратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 24 ПК РК субъектами крупного предпринимательства являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие предпринимательство и отвечающие одному или двум из следующих критериев: среднегодовая численность работников более двухсот пятидесяти человек и (или) среднегодовой доход свыше трехмиллионнократного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. 

На основании вышеизложенного, ИП-субъект микро, малого, среднего или крупного предпринимательства, осуществляющий деятельность в соответствии с Приложениями № 1 и № 2 к ПП РК № 224, коэффициент «0» к ставкам налогов и платежей с доходов ИП не применим. Соответственно, для ИП, осуществляющего свою деятельность в общеустановленном режиме налогообложения, социальный налог исчисляется в размере 2МРП. 

При этом, пунктом 3 статьи 486 Налогового кодекса установлено, что сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании". При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога или равенстве их сумм сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

Источник: Блог-платформа государственных органов Республики Казахстан.