Можно ли и как отнести на вычеты по КПН расходы по капитальному ремонту арендованного основного средства?

Вопрос:

Арендатор (операционная аренда)производил капитальное строительство арендованного здания в течение 2 (двух) лет на сумму 28 000 000, арендодатель принял решение о расторжении договора, согласно договора арендодатель возместит Арендатору стоимость неотделимых улучшений арендованного помещения, с учетом стоимости амортизации. Возложив на арендатора произвести амортизацию капитального строительства. 

• Просим дать консультацию по каким нормам амортизации, возможно, произвести данный расчет? 
• И имеет ли права арендатор производить начисления амортизации, не являясь его собственником?

Ответ:

Султангазиев М.Е. 18.08.2020, 10:45

Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 266 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся последующие расходы, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанные в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива. 

В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся у арендодателя – имущество, переданное по договору имущественного найма (аренды), не учитываемое в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга. 

Согласно подпункту 17) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся у арендатора - активы, полученные во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), учитываемые в бухгалтерском учете после получения по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных или биологических активов, кроме активов, полученных по договору лизинга. 

В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 и подпунктом 2) пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса выбытием фиксированных активов является в отношении фиксированных активов, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, - прекращение договора имущественного найма (аренды), если актив, признанный в бухгалтерском учете после прекращения договора имущественного найма (аренды), не относится к фиксированным активам. Стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия балансовую стоимость актива, учтенного после прекращения договора имущественного найма (аренды), - в отношении фиксированных активов, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса. 

На основании вышеизложенного, в случае получения имущества по договору имущественного найма налогоплательщик - арендатор не вправе применить вычет в виде амортизационных отчислений по такому имуществу, такой вычет применяется при исчислении корпоративного подоходного налога арендодателем. 

• при этом арендатор вправе признать в налоговых целях фиксированным активом последующие расходы, признанные в бухгалтерском учете, понесенные в отношении полученного по договору имущественного найма (аренды) имущества.

Источник: Блог-платформа государственных органов