Можно ли применять переносимые вычеты по ИПН в 2026 году? (Разъяснение КГД МФ РК от 25 декабря 2025 г.)

В новом Налоговом кодексе РК, отсутствует понятие «переноса превышения налоговых вычетов» по ИПН, в этой связи возникает вопрос:  можно ли переносить налоговые вычеты по индивидуальному подоходному налогу в 2026 году или теперь этого делать нельзя?

Можно ли в 2026 году применять вычеты по ИПН, переносимые из прошлых месяцев года?

В новом  Налоговом кодексе, отсутствует понятие переносимых вычетов в отношении доходов работника, которое ранее было предусмотрено пунктом 5 статьи 356 НК РК.

При этом статьей 441 НК РК вводится расчет ИПН нарастающим итогом.

В этой связи просьба разъяснить, как выполнять расчет ИПН в 2026 в случае если в одном из месяцев размер облагаемого дохода, определенный в порядке, предусмотренном статьей 439 НК РК, становится отрицательным. 

Вправе ли налогоплательщик применить сумму превышения налоговых вычетов (отрицательную величину размера облагаемого дохода), в последующих месяцах расчета?

Вправе ли налоговый агент при расчете ИПН в феврале, определяя сумму облагаемого дохода работника нарастающим итогом, учесть превышение вычетов, сложившееся в январе. Т.е. рассчитать ИПН в феврале как 10% от суммы (-54 950 + 310 250)?

Разъяснение КГД МФ РК от 25.12.2025 г.

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 10 октября 2025 года (№ЖТ-2025-03554798), в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии со статьей 360 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс), вступающего с 1 января 2026 года плательщиками индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) являются физические лица-резиденты, имеющие объекты налогообложения в виде:

• 1) облагаемого дохода физического лица-резидента, ИПН по которому исчисляется, удерживается у источника выплаты и перечисляется в бюджет налоговым агентом;

• 2) облагаемого дохода физического лица-резидента, подлежащего налогообложению самостоятельно, ИПН по которому исчисляется и уплачивается в бюджет таким физическим лицом.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 425 Налогового кодекса к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, относятся доходы, полученные из источников в Республике Казахстан, в том числе в виде дохода работника от налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 439 Налогового кодекса сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

сумма доходов, на которые уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса, за налоговый период

минус

сумма налоговых вычетов, указанных в пункте 1 статьи 401 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 444 Налогового кодекса определено, что налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц.

При этом согласно пункту 1 статьи 440 Налогового кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в статье 425 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Пунктом 2 статьи 440 Налогового кодекса установлено, что исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 363 Налогового кодекса, к сумме соответствующего облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с разделом 6 Налогового кодекса, за исключением дохода работника.

Сумма ИПН по доходу работника исчисляется в порядке, установленном статьей 441 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 441 Налогового кодекса исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, с дохода работника производится налоговым агентом за налоговый период по следующей формуле:

сумма облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пунктом 1 статьи 439 Налогового кодекса, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется ИПН в пределах суммы, предусмотренной строкой 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 Налогового кодекса,

умножить

ставка налога согласно строке 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 Налогового кодекса

плюс

сумма превышения облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пунктом 1 статьи 439 Налогового кодекса, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется ИПН, над суммой, предусмотренной строкой 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 Налогового кодекса,

умножить

ставка налога согласно строке 2 таблицы подпункта 1) статьи 363 Налогового кодекса

минус

сумма ИПН, исчисленного налоговым агентом за предыдущие налоговые периоды календарного года, начиная с 1 января с нарастающим итогом.

Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса физическое лицо имеет право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:

• 1) налоговый вычет социальных платежей;

• 2) базовый налоговый вычет;

• 3) социальные налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 401 Налогового кодекса определено, что физическое лицо применяет налоговые вычеты:

• 1) у налогового агента;

• 2) самостоятельно при неприменении у налогового агента.

При этом согласно статье 403 Налогового кодекса базовый налоговый вычет составляет 30-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее – МРП), применяемый за каждый календарный месяц. Общая сумма базового налогового вычета за календарный год не должна превышать 360 МРП.

На основании вышеизложенного, и учитывая информацию из обращения, в случае если у физического лица резидента по итогу налогового периода сумма доходов, на которое уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты и сумма налоговых вычетов, установленных пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса, превышает доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, то данное превышение учитывается налоговым агентом при исчислении ИПН с дохода работника в последующие налоговые периоды.

Обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.