Sidebar toggle

Можно ли применять переносимые вычеты по ИПН в 2026 году? (Разъяснение КГД МФ РК от 25 декабря 2025 г.)

26.12.2025 14:30:00
  • 4395

  • ID: -

    Date: 15:02:2026

  • <неавторизован>

В новом Налоговом кодексе РК, отсутствует понятие «переноса превышения налоговых вычетов» по ИПН, в этой связи возникает вопрос:  можно ли переносить налоговые вычеты по индивидуальному подоходному налогу в 2026 году или теперь этого делать нельзя?

Можно ли в 2026 году применять вычеты по ИПН, переносимые из прошлых месяцев года?

В новом  Налоговом кодексе, отсутствует понятие переносимых вычетов в отношении доходов работника, которое ранее было предусмотрено пунктом 5 статьи 356 НК РК.

Примечание редактора

Налоговый кодекс 2025

Налоговый кодекс 2026

Статья 356. Определение облагаемого дохода у источника выплаты 

 5. Если сумма, определенная в соответствии с пунктами 1, 2 и 3 настоящей статьи, является отрицательной, то такая сумма признается превышением налоговых вычетов.

 Сумма превышения налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года для погашения за счет облагаемого дохода в данных налоговых периодах.

 

Статья 439. Определение суммы облагаемого дохода физического лица у источника выплаты

 

Норма отсутствует.

При этом статьей 441 НК РК вводится расчет ИПН нарастающим итогом.

В этой связи просьба разъяснить, как выполнять расчет ИПН в 2026 в случае если в одном из месяцев размер облагаемого дохода, определенный в порядке, предусмотренном статьей 439 НК РК, становится отрицательным. 

Вправе ли налогоплательщик применить сумму превышения налоговых вычетов (отрицательную величину размера облагаемого дохода), в последующих месяцах расчета?

Пример

Январь

  • Начисленный доход: 85 тыс. тенге,

  • Налоговый вычет социальных платежей 10 200 тенге.

  • Базовый налоговый вычет 129 750 тенге.. 

Облагаемый доход в соответствии с порядком расчета, приведенном в статье 439 составляет - 54 950 (возникает превышение налоговых вычетов).

Февраль

  • Начисленный доход: 500 тыс. тенге.  

  • Налоговый вычет социальных платежей: 60 тыс. тенге,

  • Базовый налоговый вычет: 129 750 тенге. 

Облагаемый доход в соответствии с порядком расчета, приведенном в статье 439 составляет 310 250 тенге.

Вправе ли налоговый агент при расчете ИПН в феврале, определяя сумму облагаемого дохода работника нарастающим итогом, учесть превышение вычетов, сложившееся в январе. Т.е. рассчитать ИПН в феврале как 10% от суммы (-54 950 + 310 250)?

Полезно

Индивидуальный подоходный налог в 2026 году: что изменилось?

Налоговые вычеты по ИПН в 2026 году

Расчет заработной платы в 2026 году

Изменения в законодательстве РК с 1 января 2026 года: налоги, учёт, отчётность

Разъяснение КГД МФ РК от 25.12.2025 г.

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 10 октября 2025 года (№ЖТ-2025-03554798), в пределах компетенции сообщает следующее.

В соответствии со статьей 360 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс), вступающего с 1 января 2026 года плательщиками индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) являются физические лица-резиденты, имеющие объекты налогообложения в виде:

  • 1) облагаемого дохода физического лица-резидента, ИПН по которому исчисляется, удерживается у источника выплаты и перечисляется в бюджет налоговым агентом;

  • 2) облагаемого дохода физического лица-резидента, подлежащего налогообложению самостоятельно, ИПН по которому исчисляется и уплачивается в бюджет таким физическим лицом.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 425 Налогового кодекса к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, относятся доходы, полученные из источников в Республике Казахстан, в том числе в виде дохода работника от налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 439 Налогового кодекса сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

сумма доходов, на которые уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса, за налоговый период

минус

сумма налоговых вычетов, указанных в пункте 1 статьи 401 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 444 Налогового кодекса определено, что налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц.

При этом согласно пункту 1 статьи 440 Налогового кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в статье 425 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Пунктом 2 статьи 440 Налогового кодекса установлено, что исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 363 Налогового кодекса, к сумме соответствующего облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с разделом 6 Налогового кодекса, за исключением дохода работника.

Сумма ИПН по доходу работника исчисляется в порядке, установленном статьей 441 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 441 Налогового кодекса исчисление ИПН, удерживаемого у источника выплаты, с дохода работника производится налоговым агентом за налоговый период по следующей формуле:

сумма облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пунктом 1 статьи 439 Налогового кодекса, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется ИПН в пределах суммы, предусмотренной строкой 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 Налогового кодекса,

умножить

ставка налога согласно строке 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 Налогового кодекса

плюс

сумма превышения облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пунктом 1 статьи 439 Налогового кодекса, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется ИПН, над суммой, предусмотренной строкой 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 Налогового кодекса,

умножить

ставка налога согласно строке 2 таблицы подпункта 1) статьи 363 Налогового кодекса

минус

сумма ИПН, исчисленного налоговым агентом за предыдущие налоговые периоды календарного года, начиная с 1 января с нарастающим итогом.

Согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса физическое лицо имеет право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:

  • 1) налоговый вычет социальных платежей;

  • 2) базовый налоговый вычет;

  • 3) социальные налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 401 Налогового кодекса определено, что физическое лицо применяет налоговые вычеты:

  • 1) у налогового агента;

  • 2) самостоятельно при неприменении у налогового агента.

При этом согласно статье 403 Налогового кодекса базовый налоговый вычет составляет 30-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее – МРП), применяемый за каждый календарный месяц. Общая сумма базового налогового вычета за календарный год не должна превышать 360 МРП.

На основании вышеизложенного, и учитывая информацию из обращения, в случае если у физического лица резидента по итогу налогового периода сумма доходов, на которое уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты и сумма налоговых вычетов, установленных пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса, превышает доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, то данное превышение учитывается налоговым агентом при исчислении ИПН с дохода работника в последующие налоговые периоды.

Обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких-либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: Обращение на eOtinish
Перенос вычетов по ИПН в 2026 году

  • 4395
Нравится
(Нет голосов)

Практика учета

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи.
Вход через портал STSL Войти через портал 1С:ИТС

7 комментариев

  • Ирина Чистова
    22.01.2026
    [0]
    |
    [0]
    Здравствуйте! Так вправе ли применить налоговым агентом превышение вычетов 54950 в феврале или применяется только 60000+129750 в 2026г.? Получается в 1С в налоговой учетной политике, если галочка зажата, то будет применяться, если нет, то не будет. Верно??? Получается по ст.439 норма отсутствует, то есть можно понимать как, что переноса превышения вычетов нет в 2026г. из месяца в месяц, а КГД дает ответ, что можно. Мне непонятно.
    Арман Тулюканов
    22.01.2026
    [0]
    |
    [0]
    Добрый день, норма о применении исключена, НО сам процесс переноса сохраняется в ином виде. 

    Январь - Начисленный доход: 85 тыс. тенге,
    Налоговый вычет социальных платежей 10 200 тенге.
    Базовый налоговый вычет 129 750 тенге..
     Облагаемый доход в соответствии с порядком расчета, приведенном в статье 439 составляет (минус) - 54 950 (возникает превышение налоговых вычетов), в виде отрицательного размера облагаемого дохода.

    При расчете заработной платы за февраль учитываются положения статьи 441 НК РК:

    Статья 441. Исчисление индивидуального подоходного налога с дохода работника      Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, с дохода работника производится налоговым агентом за налоговый период по следующей формуле:      сумма облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пунктом 1 статьи 439 настоящего Кодекса, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется индивидуальный подоходный налог в пределах суммы, предусмотренной строкой 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 настоящего Кодекса,      умножить      ставка налога согласно строке 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 настоящего Кодекса      плюс      сумма превышения облагаемого дохода работника, подлежащая получению от налогового агента в соответствии с пунктом 1 статьи 439 настоящего Кодекса, определяемая нарастающим итогом с 1 января календарного года по налоговый период включительно, за который исчисляется индивидуальный подоходный налог, над суммой, предусмотренной строкой 1 таблицы подпункта 1) статьи 363 настоящего Кодекса,      умножить      ставка налога согласно строке 2 таблицы подпункта 1) статьи 363 настоящего Кодекса      минус      сумма индивидуального подоходного налога, исчисленного налоговым агентом за предыдущие налоговые периоды календарного года, начиная с 1 января с нарастающим итогом.Таким образом, за февраль расчет следующий:

    Сумма облагаемого дохода =     - 54 950 (отрицательный остаток с января) + 500 000 (начисленный доход) - 60 000 (вычет социальных платежей) - 129 750 (Базовый налоговый вычет). 

    Сумма переносимых вычетов с 2026 года учитывается при расчете облагаемого дохода, так как он рассчитывается нарастающим итогом с 1 января 2026 года.

    Ирина Чистова
    26.01.2026
    [0]
    |
    [0]
    Благодарю за подробный ответ! В моем понимании тень на плетень навели с этим Кодексом...
  • Спивак Наталья
    04.02.2026
    [0]
    |
    [0]
    Добрый день! Физ лицо является сотрудником ТОО и имеет одновременно ИП, куда можно применить вычет 30 МРП? и можно ли применять этот вычет к ИП?
    Арман Тулюканов
    05.02.2026
    [0]
    |
    [0]
    Добрый день, согласно ст. 401 НК РК 
     1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:
    ...
        2) базовый налоговый вычет;
    ...
     2. Физическое лицо применяет налоговые вычеты:

          1) у налогового агента;

          2) самостоятельно при неприменении у налогового агента.

    Таким образом, базовый вычет может применяться:

    Налоговым агентом в ТОО или самостоятельно при представлении формы 270.00 за 2026 год.

    Согласно нормам НК РК, ИП не может применять базовый налоговый вычет к своему доходу. 
    Спивак Наталья
    05.02.2026
    [0]
    |
    [0]
    Спасибо большое за ответ! Вы как всегда на высоте!
    Арман Тулюканов
    05.02.2026
    [0]
    |
    [0]
    Обратите внимание, что возможности применения вычетов нет у ИП на СНР, у ИП на ОУР такая возможность имеется, в соответствии с п. 2 ст. 411 НК РК