Расчет заработной платы в 2021 году

Расчет заработной платы – ежемесячный и очень трудоемкий процесс, который содержит в себе много тонкостей и нюансов. 

Для определения суммы заработной платы, которую необходимо выдать сотруднику «на руки», бухгалтер должен правильно рассчитать налоги и взносы с нее. Часть из них «созависимы». Например, при расчете подоходного налога, из него вычитаются пенсионные взносы и взносы на медстрахование.

Таким образом, одна закравшаяся ошибка может повлиять полностью на весь произведенный расчет и привести к некорректной сумме, которую получит работник.

В данном материале «пошагово» разбираемся с базовыми понятиями и формулами по расчету заработной платы и налогов. На «живых» примерах производим расчет заработной платы в текущем году.

Доход работника

Заработная плата сотрудника состоит не только из оклада, который установлен в трудовом договоре, но и из других выплат (ежемесячные премии, надбавки и т.д.). 

Все вместе это является доходом физического лица. В доход лица включаются также и иные доходы, которые лицо получает от налогового агента в натуральной форме или в виде материальной выгоды (бесплатное питание, абонемент в спортзал и т.д.).

Доход работника = денежные выплаты + доход в натуральной форме + доход в виде материальной выгоды

Некоторые «выплаты» от работодателя не признаются доходами физического лица (проживание и питание вахтовиков, спецодежда и средства защиты и т.д.). Такие расходы работодателя в пользу работника не включаются в доход сотрудника и не облагаются налогами. 

Корректировка дохода

Для того чтобы корректно посчитать налоги и взносы с заработной платы (в частности, подоходный налог), необходимо разобраться с таким понятием как «корректировка дохода».

Корректировка дохода – это выплаты, которые признаются доходом физического лица, но при расчете подоходного налога (и ряда других налогов и взносов), исключаются из объекта обложения, то есть не облагаются.

Корректировками дохода являются выплачиваемые работодателем «экологические», расходы на медицинские услуги работника, материальная помощь при рождении ребенка, на погребение, оплата отпуска по беременности и родам и т.д.

Некоторые корректировки имеют установленные ограничения. Например, расходы работодателя на медицинские услуги признаются корректировкой дохода (не облагаются подоходным налогом) до 94 МРП. В случае если расходы превысили 94 МРП, «превышение» корректировкой уже не является и облагается подоходным налогов как обычный доход работника.

Налоги и взносы с заработной платы

Важный этап при расчете заработной платы – это расчет налогов, взносов и отчислений с нее.

На данный момент законодательно установлено 7 видов выплат и доходов, рассчитываемые с дохода работника:

1. Подоходный налог (ИПН);
2. Пенсионные взносы (ОПВ);
3. Взносы на медстрахование (ВОСМС);
4. Отчисления на медстрахование (ООСМС);
5. Социальные отчисления (СО);
6. Социальный налог (СН);
7. Профессиональные пенсионные взносы (ОППВ).

Расчет каждого вида налога и взноса имеет свои особенности. В частности, у них разные ставки, состав доходов, с которых они исчисляются, пределы доходов, техника расчета, сроки перечисления и т.д. 

Часть налогов и взносов уплачиваются «за счет» сотрудника (удерживаются из заработной платы), часть налогов и взносов работодатель уплачивает «за свой счет». 

В материале рассмотрены основные положения по каждому виду налога и взноса, итоговые данные сведены в таблицу:

Вид налога, взноса, отчисления	Краткое обозначение	Ставка	Предел дохода	Формула расчета	«За чей счет?»
Подоходный налог	ИПН	10%	нет	(Доход работника – Корректировка дохода - Налоговые вычеты) *10%	Сотрудника
Пенсионные взносы	ОПВ	10%	До 50 МЗП	Доход работника * 10%	Сотрудника
Медицинские взносы	ВОСМС	2%	До 10 МЗП	Доход работника * 2%	Сотрудника
Медицинские отчисления	ООСМС	2%	До 10 МЗП	Доход работника * 2%	Работодателя
Социальные отчисления	СО	3.5%	Не менее 1 МЗП, не более 7 МЗП	(Доход работника – ОПВ) * 3,5%	Работодателя
Социальный налог	СН	9,5%	Не менее 1 МЗП	(Доход работника – ОПВ - ВОСМС) * 9,5% – СО	Работодателя
Профессиональные пенсионные взносы*	ОППВ	5%	нет	Доход работника * 5%	Работодателя

*ОППВ уплачиваются только за сотрудников, занятых на вредных условиях труда, профессии которых предусмотрены перечнем.

Бывают случаи, когда не все налоги и взносы рассчитываются с заработной платы сотрудника. 

Например, если работник пенсионер, лицо с инвалидностью, иностранец, либо относится к другой «льготной» категории, его доходы освобождены от части налогов и взносов. 

При расчете подоходного налога работникам предоставляются налоговые вычеты. Некоторые налоговые вычеты предоставляются всем сотрудникам, часть вычетов - только при наличии основания на их получение.

Например, всем сотрудникам предоставляется вычет в размере пенсионных взносов (ОПВ) и взносов на медицинское страхование (ВОСМС), если они их уплачивают. Также сотрудникам ежемесячно предоставляется вычет в размере 1 МЗП.

Сотрудник имеет право и на другие налоговые вычеты, если он:

• «Чернобылец», «Афганец»;
• Родитель или попечитель ребенка-инвалида;
• Родитель приемного ребенка;
• Уплачивает добровольные пенсионные взносы (в ЕНПФ);
• Уплачивает ипотеку в Жилстройсбербанк (Отбасы банк);
• В отчетном месяце получал платную медицинскую помощь.

Сводная таблица по налоговым вычетам при расчете подоходного налога:

Категория	Вычет	Размер вычета
Все сотрудники	ОПВ	Исходя из размера ОПВ за месяц
	ВОСМС	Исходя из размера ВОСМС за месяц
	1МЗП	Фиксированная сумма 1 МЗП за месяц (в 2021 году 42 500 тенге)
«Чернобылец», «Афганец»;	882 МРП	Фиксированная сумма 882 МРП за год (в 2021 году 2 572 794 тенге)
Родитель или попечитель ребенка-инвалида
Родитель приемного ребенка
Плательщик добровольных пенсионных взносов	ДПВ	Исходя из размера ДПВ за месяц
Плательщик ипотеки в ЖССБ	Выплаты по вознаграждению	Исходя из суммы вознаграждения за месяц
Получал платные медицинские услуги	Расходы на мед. услуги	Исходя из размера услуги, до 94 МРП за год.

Расчет подоходного налога имеет еще одну особенность. 

В случае если доход сотрудника за месяц составил менее 25 МРП (в 2021 году 25 МРП = 72 925 тенге), при исчислении ИПН, облагаемый доход уменьшается на 90%. 

Для определения того, нужно ли при расчете ИПН производить уменьшение дохода на 90%, необходимо определить общую сумму дохода сотрудника за месяц.

Облагаемый доход по ИПН = Доход работника – Корректировка дохода - Налоговые вычеты

ИПН = (Облагаемый доход по ИПН – 90%) * 10%

Уменьшение на 90% распространяется только на ИПН, остальные налоги и взносы с заработной платы не уменьшаются и рассчитываются «в общем порядке».

Расчет заработной платы в 2021 году

Рассмотрим на нескольких примерах как в 2021 году необходимо производить расчет заработной платы работнику в «стандартных» случаях.

Рассчитаем заработную плату для низкооплачиваемых работников (доход за месяц не превышает 25 МРП), для которых предусмотрено применение 90% уменьшение облагаемого дохода по ИПН.

Таким образом, в материале рассмотрено несколько «стандартных» случаев расчета заработной платы, ориентируясь на алгоритмы которых, бухгалтер может произвести собственный расчет.

После расчета заработной платы и определения суммы, которую сотрудник должен получить «на руки», она выплачивается путем выдачи наличными денежными средствами (из кассы) или перечислением на его банковскую карту (с банковского счета работодателя).

Зарплата должна выплачиваться ежемесячно, не позднее 10 числа следующего месяца. При этом работодатель может выплачивать сотруднику аванс: то есть часть заработной платы за текущий месяц, которая выплачивается «наперед».

Исчисленные суммы налогов и взносов с заработной платы перечисляются в установленные сроки в налоговые органы и соответствующие фонды. 

В жизни бывают разные случаи, когда расчет заработной платы сотрудника имеет особенности, связанные с различными ситуациями:

• Нахождением сотрудника «на больничном»;
• Нахождением сотрудника в оплачиваемом или неоплачиваемом отпуске;
• Сотрудник уплачивает алименты по исполнительному листу, назначенному судом;
• Сотрудник работает в выходные и праздничные дни, выполняет сверхурочную работу и т.д.

Некоторые из них носят периодический характер (больничный, отпуск, работа в выходные и праздничные дни), некоторые могут влиять на расчет заработной платы в течение продолжительного времени (алименты на ребенка до достижения им 18-летнего возраста).