Нужно ли выписывать ЭСФ за нерезидента по услугам, приобретенным в декабре 2025 года? (Разъяснение КГД МФ РК от 12 декабря 2025 года)

Услуги у нерезидента приобретены в декабре 2025 года, уплата и зачет НДС по ним произведены в январе 2026 года. Необходимо ли выписывать ЭСФ за нерезидента? Применять ли нормы нового Налогового кодекса по таким операциям?

Вопрос по выписке ЭСФ за нерезидента по услугам, приобретенным в декабре 2025 года

С 1 января 2026 года вводится в действие новый Налоговый кодекс РК.

В соответствии с п. 2 ст. 454 НК РК, плательщик налога на добавленную стоимость по приобретенным работам, услугам от нерезидента, местом реализации которых признается Республика Казахстан, выписывает счет-фактуру в порядке, предусмотренном главой 50 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 7 ст. 480 НК РК, сумма НДС за нерезидента относится в зачет на основании счета-фактуры, выписанного в электронной форме при условии отражения в информационной системе электронных счетов-фактур периода получения работы, услуги и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет по такому счету-фактуре.

Возникают вопросы:

1. Необходимо ли выписывать ЭСФ по услугам нерезидента, которые были приобретены в декабре 2025 года, а отнесение НДС в зачет по которым будет производиться в январе 2026 года?

2. Применяются ли нормы нового Налогового кодекса к услугам нерезидента, оказанным в декабре 2025 года?

Разъяснение КГД МФ РК от 12.12.2025 г.

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан», рассмотрев в соответствии с главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение, поступившее в единую платформу приема и обработки обращений «E-otinіsh» от 25 ноября 2025 года № ЖТ-2025-04162919, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 378 и 441 Налогового кодекса.

Пунктом 13 статьи 379 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае признания работ и услуг, выполненных и оказанных нерезидентом, оборотом плательщика НДС в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса датой совершения такого оборота является одна из следующих дат:

• дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, акта выполненных работ, оказанных услуг;
• дата признания в бухгалтерском учете затрат по приобретению работ, услуг от нерезидента - при наличии иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 454 Налогового кодекса Республики Казахстан, действующего с 1 января 2026 года (далее - Налоговый кодекс, действующий с 1 января 2026 года), плательщик НДС по приобретенным работам, услугам от нерезидента, местом реализации которых признается Республика Казахстан, выписывает счет-фактуру в порядке, предусмотренном главой 50 Налогового кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 493 Налогового кодекса, действующего с 1 января 2026 года, в случае приобретения у нерезидента работ, услуг, являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, счет-фактура в электронной форме выписывается покупателем после уплаты в бюджет НДС за нерезидента по такому обороту, но не позднее пяти календарных дней со дня такой уплаты, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 122 и 123 Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, при приобретении плательщиком НДС работ, услуг у нерезидента Республики Казахстан, местом реализации которых признается Республика Казахстан у такого покупателя возникает оборот по приобретению работ, услуг и обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента.

При этом датой совершения оборота по приобретению работ, услуг у нерезидента Республики Казахстан является дата подписания поставщиком и получателем акта выполненных работ, оказанных услуг либо дата признания в бухгалтерском учете затрат по приобретению работ, услуг от нерезидента - при наличии иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

Следует отметить, что при исполнении налоговых обязательств по НДС применяются положения налогового законодательства Республики Казахстан, действующего на дату приобретения работ, услуг.

Таким образом, учитывая, что положениями действующего Налогового кодекса не предусмотрено обязательство по выписке счета - фактуры при приобретении работ, услуг у нерезидента Республики Казахстан, соответственно, если дата оборота по приобретению приходится на 2025 год, то выписка счета - фактуры покупателем таких работ, услуг не требуется.

Обращаем внимание, что данное разъяснение основано на изложенной в запросе информации. В случае наличия каких - либо изменений информации и возникновения новых фактов, указанное разъяснение не подлежит применению, так как налоговые обязательства подлежат определению с учетом таких изменений и фактических обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение на eOtinish