Требования, предъявляемые к электронному и бумажному СФ по ТН ВЭД отличаются (оф. позиция КГД МФ РК)

Вопрос 1

C нас некоторые покупатели требуют указывать в каждой электронной счет фактуре код ТН ВЭД ЕАЭС, вне зависимости происхождения товара и назначения, что внутри страны, что на экспорт, и говорят с 2021 года обязательно указать надо. 

Мы им отвечаем, что у нас Признак происхождения товара, работ, услуг «4» – в случае реализации товара, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которого не включен в перечень, произведенного на территории Республики Казахстан;, и согласно приказа №370 Об утверждении Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур и его формы, который еще никто не отменял, п.59 гласит только на экспорт : 

« 59. В графе 4 «Код товара (ТН ВЭД ЕАЭС)» указывается код ТН ВЭД ЕАЭС.

В случае реализации товара, относящегося к Признакам «1», «2», в графе 2 «Признак происхождения товара, работ, услуг» указывается код ТН ВЭД ЕАЭС, отраженный в графе 33 декларации на товары при импорте с территории государств, не являющихся государствами-членами ЕАЭС, или в графе 3 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте с территории государства-члена ЕАЭС. 

Данная графа подлежит заполнению по товарам, относящимся к признакам «1», «2», «3» в графе 2 «Признак происхождения товара, работ, услуг», а также «4» - при экспорте товаров в государства-члены ЕАЭС».

У нас это реализация внутри страны и не ставим тнвд. 

Дайте нам пожалуйста официальное разъяснение на этот счет. Мы ничего не экспортируем и поэтому считаем требования этих покупателей безосновательными. Как нам быть?

Ответ 1

Алтынбаев А.С. 28.05.2021, 05:47

Согласно пункту 3 статьи 412 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) счет-фактура в электронной форме выписывается в информационной системе электронных счетов-фактур в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом. (Правила выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденные Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 (далее - Правила)) 

В соответствии с пунктом 4 статьи 412 Налогового кодекса выписка счета-фактуры на бумажном носителе производится в порядке, определенном пунктами 5 – 12 данной статьи, по форме, определяемой налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно подпункту 12) пункта 5 статьи 412 Налогового кодекса в счете-фактуре должно быть указано в отношении товаров – код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). 

Пунктом 56 Правил установлено, что в разделе G «Данные по товарам, работам, услугам» в графе 2 «Признак происхождения товара, работ, услуг», для товаров применяются признаки 1-5, а для работ, услуг признак 6. 

Пунктом 59 Правил установлено, что код ТН ВЭД ЕАЭС подлежит заполнению по товарам, относящимся к признакам «1», «2», «3» в графе 2 «Признак происхождения товара, работ, услуг», а также «4» - при экспорте товаров в государства-члены ЕАЭС. 

На основании вышеизложенного, в зависимости от источника происхождения (признака) реализуемого товара указывается код ТН ВЭД в электронном счете-фактуре, в то же время при выписке счета-фактуры на бумажном носителе код ТН ВЭД указывается в обязательном порядке.

Вопрос 2

В соответствии с  пунктом 1 статьи 412 НК РК «При совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру». 

Таким образом, в Налоговом кодексе РК нет разделения на «счет-фактуру» и «электронный счет-фактуру».

В соответствии с пунктом 2 статьи 412 НК РК, счет-фактура выписывается в электронной форме за исключением случаев, когда допустима выписка «на бумаге». То есть счет-фактура «в электронном виде» и счет-фактура «на бумаге» – это формы выписки счета-фактуры, а не отдельные понятия. 

В пункте 5 устанавливаются обязательные данные, которые должны быть заполнены в счете – фактуре. 

В соответствии с пп.12 пункта 5 статьи 412 НК РК для товаров в счете-фактуре обязательно указание ТН ВЭД ЕАЭС. Данная норма вступила в силу и применятся с 2021 года. 

Пункт 4 статьи 412 НК РК регламентирует, что при оформлении счета-фактуры «на бумаге», требования к нему также устанавливаются исходя из положений пунктов 5 – 12 статьи 412 НК РК. 

То есть пункты 5-12 статьи 412 НК РК – это положения для счета-фактуры в целом, а не специализированные положения для бумажной формы выписки документа. 

Считаем что ранее предоставленный ответ https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/686988 содержит ошибочное суждение, так как нормативная сила НК РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» выше Приказа Первого заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от 22 апреля 2019 года № 370 (Правил по ЭСФ). 

Исходя из пункта 5 статьи 412 НК РК заполнение кода ТН ВЭД ЕАЭС обязательно в счете-фактуре при реализации любого товара (вне зависимости от формы выписки документа, признака происхождения и требований Правил ЭСФ).

Ответ 2

Алтынбаев А.С. 17.06.2021, 08:21

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает, что придерживается ответа ранее направленного на обращение №686988. 

Кроме того пунктом 3 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что счет-фактура в электронной форме выписывается в информационной системе электронных счетов-фактур в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом. (Правила выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденные Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 (далее - Правила)). 

В то время как в пункте 4 статьи 412 Налогового кодекса говорится, что выписка счета-фактуры на бумажном носителе производится в порядке, определенном пунктами 5 – 12 данной статьи, по форме, определяемой налогоплательщиком самостоятельно. 

Таким образом, требования, предъявляемые к электронному и бумажному счету-фактуры по отражению кода ТН ВЭД отличаются.

Источник: Блог-платформа государственных органов РК