В какой строке формы 100.00 за 2025 год отражаются затраты на текущий ремонт ФА (Разъяснение КГД МФ РК от 1 апреля 2026 года)

При заполнении прил. 100.02 к ф.100.00 за 2025 год возникает вопрос корректности отражения затрат на текущий ремонт ФА в строке 100.02.010, в связи с тем, что Правила заполнения ссылаются на пункт 2 статьи 272 НК РК (капитальные затраты на ремонт).

Отражаются ли затраты на текущий ремонт ФА в строке 100.02.010 формы 100.00 за 2025 год?

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, последующими расходами признаются в том числе затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении фиксированных активов (в том числе в период временного прекращения их использования), после признания их в бухгалтерском учете.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 настоящей статьи, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, в налоговом учете увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы).

В пункте 5 статьи 272 Налогового кодекса определено, что последующие расходы, произведенные в отношении фиксированных активов, за исключением указанных в пункте 2 настоящей статьи, а также последующих расходов, увеличивающих в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.

Таким образом в налоговом учете расходы по текущему ремонту фиксированного актива относятся на вычеты напрямую в том налоговом периоде, в котором они произведены. Расходы по капитальному ремонту фиксированного актива увеличивают стоимостный баланс группы (подгруппы) и относятся на вычеты постепенно посредством амортизационных отчислений.

Согласно пункту 17 Правил ФНО 100.00, в строке 100.00.019 III указывается стоимость:

• поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;
• выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.

В строке 100.00.019 VI указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые признаются последующими расходами по фиксированным активам, арендуемым основным средствам, объектам преференций.

В строке 100.00.026 указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272 и 273 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012.

В соответствии с пунктом 27 Правил, в прил. 100.02 в разделе «Вычеты по фиксированным активам»:

• в строке 100.02.004 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса. Определяется как сумма строк с 100.02.004 I по 100.02.004 IV;
• в строке 100.02.010 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, за исключением расходов по начисленным доходам работников. Определяется как сумма строк с 100.02.010 I по 100.02.010 IV.

Возникает вопрос:

• В какой строке нужно отражать затраты на текущий ремонт ФА в прил. 100.02, если в строке 100.02.004 отражаются затраты на капитальный ремонт ФА, которые включаются в стоимостной баланс группы, а в соответствии с правилами заполнения в строке 100.02.010 также отражаются расходы включаемые в СБГ ( п. 2 ст. 272 НК РК 2025 год)?

Правильно ли понимаем, что:

• общая сумма расходов по ремонту ФА отражается в поступлении – заполняется строка 100.00.019 III;
• общая сумма расходов по ремонту ФА исключается из поступления – строка 100.00.019 VI;
• сумма расходов по капитальному ремонту ФА относится на увеличение стоимостного баланса соответствующей группы (подгруппы) – отражается в строке 100.02.004 и через амортизационные отчисления относится на вычеты – включается в строку 100.00.026;
• сумма расходов по текущему ремонту относится на вычеты путем отражения в строке 100.02.010, которая в итоге включается в строку 100.00.026.

Разъяснение КГД МФ РК от 01.04.2026 г.

Республиканское государственное учреждение Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев в пределах компетенции в соответствии с Главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан в порядке упрощенной административной процедуры письмо, поступившее в единую платформу приема и обработки обращений «E-otinіsh» от 02.02.2026 года №ЖТ-2026-00436650  сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Статьей 265 Налогового кодекса установлено, что вычету подлежат:

• амортизационные отчисления, исчисленные в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса;
• стоимостный баланс подгруппы (группы) на конец налогового периода в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 273 Налогового кодекса;
• последующие расходы в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении фиксированных активов, в том числе в период временного прекращения их использования, после признания их в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 данной статьи, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, активам, указанным в подпункте 14) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 276 Налогового кодекса:

• увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);
• при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Последующие расходы, предусмотренные данным пунктом, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 13 статьи 268 Налогового кодекса.

При этом пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса предусмотрено, что последующие расходы, в том числе произведенные арендатором в отношении арендуемого имущества, за исключением указанных в пунктах 2 и 4 данной статьи, а также последующих расходов, увеличивающих в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.

В соответствии с пунктом 17 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)», утвержденных Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 (далее – Правила составления налоговой отчетности) в разделе «Вычеты» в строке 100.00.026 указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 265,  266,  267,  268,  269, 270,  271,  272 и 273 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012.

Согласно подпунктам 4), 10) и 11) пункта 27 Правил составления налоговой отчетности в разделе «Вычеты по фиксированным активам»:

• в строке 100.02.004 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса. Определяется как сумма строк с 100.02.004 I по 100.02.004 IV;
• в строке 100.02.010 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, за исключением расходов по начисленным доходам работников. Определяется как сумма строк с 100.02.010 I по 100.02.010 IV;
• в строке 100.02.011 указывается общая сумма вычетов налогового периода по фиксированным активам. Определяется как сумма строк с 100.02.011 I по 100.02.011 IV.

Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога в Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (далее - Декларация) общая сумма последующих расходов, относимых на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса отражается в строке 100.02.004 прил. 100.02 Декларации, при этом общая сумма последующих расходов, относимых на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены, в соответствии с пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса отражается в строке 100.02.010 с последующим включением в строку 100.00.011 и переносом в строку 100.00.026 Декларации.

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение на eOtinish