Вычет СО по ГПХ предоставляется одним агентом или каждым агентом, выплачивающим доход? (Разъяснение КГД МФ РК от 05 ноября 2025 года)

В связи с отсутствием указания налогового вычета на сумму социальных отчислений по договорам ГПХ в пункте 3 статьи 343 НК РК в 2025 году часто возникает вопрос: может ли физическое лицо получить этот вычет при оказании услуг различным агентам или вычет предоставляется только одним из агентов. Получено новое разъяснение КГД МФ РК по вопросу.

Может ли налоговый агент предоставлять вычет на сумму СО по ГПХ, удержанных из выплачиваемого им дохода? (запрос ЖТ-2025-03222592 портала PRO1C от  16 сентября 2025 года)

По ранее полученному ответу на обращение ЖТ-2025-02669657, уточняем, что применение нормы пункта 3 статьи 343 НК РК по-прежнему вызывает сложности.

По договорам ГПХ обычно оказываются разовые услуги. Одно физическое лицо в течение месяца может оказать услуги самым разным агентам, ни один из которых ничего не знает о других агентах, с которыми сотрудничает это физ. лицо.

Предоставление физическим лицом справки от одного из агентов никак не гарантирует, что у физического лица в этом периоде не было расчетов с другими агентами. Поэтому налогоплательщик никак не может проконтролировать наличие или отсутствие у физического лица вычета по ИПН на сумму СО по договорам ГПХ, заключенным физ. лицом с другими агентами.

Поскольку пунктом 1 статьи 343 НК РК предусмотрено предоставление вычета на сумму СО по ГПХ без заявления физического лица, то потребовать от физического лица заявление на применение вычета по статье 345-2 (или иные гарантии неприменения этого вычета другими агентами) предприятие тоже не может.

Объектом социальных отчислений является доход, получаемый по договору ГПХ. В случае наличия у физического лица договоров ГПХ с различными агентами, каждый агент начисляет доход и удерживает социальные отчисления исключительно с того дохода, который он выплачивает. В этом смысле вычет на сумму СО по ГПХ не отличается от вычета ОПВ или ВОСМС.

Поэтому просим вас рассмотреть возможность корректировки редакции пункта 3 статьи 343 НК РК. Просьба включить СО по ГПХ в состав вычетов, на которые не распространяется требование по их применению только у одного налогового агента (по аналогии с ОПВ и ВОСМС).

Либо разъяснить, правильно ли понимаем, что текущая редакция пункта 3 статьи 343 НК РК:

• не запрещает предоставления вычета каждым агентом на сумму СО по ГПХ, удержанных этим агентом (в примере каждый из агентов вправе применить вычет по СО на сумму 4,5 тыс.)

• запрещает предоставление одним агентом вычета на сумму СО по ГПХ, удержанных другими агентами.

Разъяснение КГД МФ РК по применению вычета СО по договорам ГПХ от 5 ноября 2025 года

Республиканское государственное учреждение «Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан» (далее – Комитет), рассмотрев в соответствии с главой 12 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) в порядке упрощенной административной процедуры обращение от 17 сентября 2025 года (№ЖТ-2025-03222592) выражает благодарность за проявленное внимание к вопросам налогового законодательства и практике его применения, при этом дополнительно сообщаем, что предложение будет учтено при дальнейшей работе по совершенствованию налогового законодательства. 

В соответствии с пунктом 1-4 статьи 356 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) сумма облагаемого дохода физического лица у источника выплаты от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговому агенту определяется в следующем порядке: 

сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленная за налоговый период, 

минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренная пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, 

минус сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите,

минус сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены статьей 345-1 Налогового кодекса, 

минус сумма налоговых вычетов в виде социальных отчислений, удерживаемых по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в порядке и размере, которые установлены статьей 345-2 Налогового кодекса, 

минус сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 Налогового кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 343 Налогового Кодекса. 

При этом согласно части первой пункта 3 статьи 437 Налогового кодекса Республики Казахстан, вступающего в действие 1 января 2026 года, физическое лицо вправе применить базовый налоговый вычет только у одного налогового агента. 

Таким образом, учитывая порядок определения облагаемого дохода физического лица у источника выплаты от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг налоговому агенту и ограничение по применению у одного налогового агента только базового вычета в новом Налоговом кодексе, физическое лицо вправе применить налоговый вычет по социальным отчислениям, удерживаемым с доходов по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) у каждого налогового агента, у которого получает такой доход. 

В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 22 АППК Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.

Источник: обращение на eOtinish