Как применять пределы при расчете СО, если физическое лицо работает по трудовому договору и договору ГПХ?

Вопрос о применении пределов при расчете СО по ГПХ:

С 1 января 2025 года в соответствии с подпунктом 4 ст. 243 Социального Кодекса РК социальные отчисления уплачиваются по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). 

В статье 245 Социального кодекса РК перечислены объекты исчисления социальных отчислений:

1. для работников и лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), в том числе осуществляющих трудовую деятельность в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан;
2. для индивидуальных предпринимателей, в том числе глав крестьянских или фермерских хозяйств, а также их членов, достигших восемнадцатилетнего возраста и для лиц, занимающихся частной практикой;
3. для физических лиц, получающих доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам гражданско-правового характера в соответствии с законодательством Республики Казахстан, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в том числе работающих в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан;
4. для плательщиков единого платежа:
5. для индивидуальных помощников.

При этом для каждого объекта исчисления прописано, что ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать 7-кратный МЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Пункты 7 и 8 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним (Приказ Заместителя Премьер-Министра - Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере» от 21 июня 2023 года № 229) гласят:

7. Ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать семикратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

8. В случае если объект исчисления социальных отчислений за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, то социальные отчисления исчисляются, уплачиваются исходя из минимального размера заработной платы.

28 января 2025 года был опубликован Приказ от 23.01.2025 г. № 20 «О внесении изменений и дополнений в приказ Заместителя Премьер-Министра-Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 июня 2023 года №229 «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере».

Пунктом 10-1 добавлено определение объекта социальных отчислений в соответствии с  п. 4 ст. 245 Социального кодекса РК, а также регламентирован механизм применения пределов для расчета СО по договорам ГПХ, когда работы выполнены по нескольким договорам ГПХ у одного плательщика. В этом случае ограничения по максимальному и минимальному размеру ежемесячного объекта распространяются на общую сумму договоров ГПХ у одного плательщика.

Ситуация: ИП использует специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, является плательщиком единого платежа. 

В январе 2025 года при исчислении СО в рамках единого платежа по доходу работника, объект исчисления СО превысил предел: 7 МЗП (СО к уплате составил 29 750 тенге) Помимо этого с работником, был заключен договор на оказание услуги по договору ГПХ на сумму 800 000 тенге (объект исчисления превысил предел 7 МЗП – СО к уплате составляет по данному виду дохода - 29 750 тенге).

Возникают вопросы:

1. Правильно ли мы понимаем, что предел по СО будет применятся по каждому объекту исчисления социальных отчислений отдельно?
2. Не противоречит ли данный подход в применении пределов по СО п. 7 и 8 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним?

Ответ Минтруда по применению пределов по СО (получение дохода и по договору ГПХ и как работник):

Департамент социального обеспечения и социального страхования Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан, рассмотрев в пределах компетенции Ваше обращение, сообщает следующее. 

В соответствии с пунктом 5 статьи 245 Социального кодекса РК (далее – Кодекс), объектом исчисления единого платежа является доход работника, определенный статьей 776-2 Налогового кодекса РК.

Согласно пункту 3 статьи 245 Кодекса, объектом исчисления социальных отчислений для физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ), является сумма дохода, получаемого по договору ГПХ, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления. 

Ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать 7-кратный минимальный размер заработной платы (далее – МЗП), установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

При этом в Кодексе применение общего объекта исчисления социального отчисления для плательщиков, уплачивающих их за работников и одновременно являющихся исполнителями работ по договору ГПХ, не предусмотрено.

В случае несогласия с ответом Вы вправе обжаловать его в порядке, предусмотренном Административным процедурно-процессуальным кодексом Республики Казахстан.

Источник: обращение на eOtinish