За счет кого в 2025 году будут уплачивать СО по договорам ГПХ: за счет налогового агента или физического лица?

Вопрос:

С 01.01.2025 года в силу вступит пп. 4 ст. 243 Социального Кодекса РК, в соответствии с которым социальные отчисления будут уплачиваться по договорам ГПХ.

В Социальном Кодексе РК нет четких положений о том, что социальные отчисления с доходов по договорам ГПХ уплачиваются налоговым агентом за счет собственных средств.

Согласно пп. 18 ст. 1 Социального Кодекса РК (СК РК) плательщик социальных отчислений (далее – плательщик) – работодатель, индивидуальный предприниматель, в том числе крестьянское или фермерское хозяйство, лицо, занимающееся частной практикой, осуществляющие исчисление и уплату социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, в том числе налоговые агенты, определенные налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляющие уплату социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

По доходам работников в СК РК есть положения, которые прямо или косвенно указывают на то, что социальные отчисления (СО) уплачиваются за счет собственных средств работодателя. Например: п. 5 ст. 245 СК РК гласит, что исчисление и уплата социальных отчислений, входящих в состав единого платежа, производятся за счет средств плательщика единого платежа; п. 1 ст. 245 СК РК объектом исчисления социальных отчислений для работников и лиц, указанных в подпункте 1) статьи 243 настоящего Кодекса, являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления.

По договорам ГПХ объектом исчисления социальных отчислений является сумма дохода, получаемого по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг).

Возникает вопрос, за чей счет уплачиваются социальные отчисления с доходов по договорам ГПХ: за счет лица, с которым заключен договор, либо за счет налогового агента?

• Правильно ли понимаем, что при заключенном договоре ГПХ на сумму 100 000 тенге, социальные отчисления условно в сумме 4 500 тенге будут уплачиваться за счет собственных средств налогового агента (заказчика)? 
• Или же социальные отчисления условно в сумме 4 500 тенге по договору ГПХ будут удержаны с физического лица, по аналогии ОПВ, ВОСМС и ИПН?

Ответ:

Департамент социального обеспечения и социального страхования Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан по вопросу исчисления социальных отчислений за физического лица, получающего доход по договору гражданско-правового характера (далее – ГПХ), сообщает следующее.

Согласно подпункту 18) статьи 1 Социального кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) плательщик социальных отчислений – работодатель, индивидуальный предприниматель, в том числе крестьянское или фермерское хозяйство, лицо, занимающееся частной практикой, осуществляющие исчисление и уплату социальных отчислений в Фонд в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, в том числе налоговые агенты, определенные налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляющие уплату социальных отчислений в Фонд за физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Объектом исчисления социальных отчислений для лиц, получающих доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам ГПХ, является сумма дохода, получаемого по договору ГПХ, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд.

Таким образом Кодексом определено кто уплачивает социальные отчисления и от какого объекта.

Согласно пункту 1 Кодекса социальные отчисления в Фонд исчисляются и уплачиваются плательщиком ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, с указанием месяца, за который уплачиваются социальные отчисления, если иное не установлено настоящей статьей, в порядке, определяемом уполномоченным государственным органом.

Вместе с тем, сообщаем, что на сегодня подготовлен проект изменений и дополнений в Приказ Заместителя Премьер-Министра - Министра труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 21 июня 2023 года № 229, где будет регламентирован порядок уплаты социальных отчислений по договорам ГПХ.

При этом, в проекте Правил, с указанными изменениями и дополнениями, предусмотрено, что перечисление социальных отчислений за физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, осуществляются за счет доходов таких физических лиц.

В случае несогласия с ответом Вы вправе обжаловать его в порядке, предусмотренном Административным процедурно-процессуальным кодексом Республики Казахстан.

Источник: обращение на eOtinish