Упрощенная декларация (ФНО 910.00) и курсовая разница: надо ли учитывать доходы от курсовой разницы, в каком налоговом отчете показать такой доход?

Налогоплательщики, как ИП, так и ТОО, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, за каждое полугодие отчитываются по форме 910.00. 

Объектом обложения для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (далее СНР на УД) является сумма полученных за отчетное полугодие доходов (без учета расходов), подлежащих получению по методу начисления:

•  доходы в соответствии с пунктом 2 статьи 724 НК РК :
• доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти;
• доход от сдачи в аренду;
• доход от списания обязательств;
• доход от уступки права требования;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций;
• суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;
• излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
• доход в виде безвозмездно полученного имущества в предпринимательских целях (кроме благотворительной и гуманитарной помощи);
• возмещение арендатором затрат ИП-арендодателя, а также расходы арендатора в счет арендной платы на содержание и ремонт переданного в аренду имущества.
• с учетом корректировок согласно пункту 7 статьи 724 НК РК (возврат товаров, изменение условий сделки, изменение цены или суммы компенсации, предоставление скидок и т.д.).

Поскольку доход от курсовой разницы не предусмотрен пунктом 2 статьи 724 НК РК, то налогоплательщики, применяющие СНР на УД, такой доход не отражают в форме 910.00. 

В этом случае доход от курсовой разницы подлежит налогообложению и декларированию в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 5 статьи 724 НК РК.

Далее рассмотрим, каков порядок отражения дохода от курсовых разниц в налоговой отчетности для налогоплательщиков, применяющих СНР на УД.

При получении доходов в иностранной валюте сумма дохода для отражения в графе H приложения 910.01 определяется в тенге. При этом:

• не ведущие бухгалтерский учет ИП (освобожденные в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности ) производят пересчет суммы дохода по официальному курсу на дату признания дохода;

• иные ИП и ТОО производят пересчет суммы дохода в тенге в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 21. При этом доход в части полученных авансов определяется по курсу на дату получения соответствующего аванса, а в оставшейся части — по курсу на дату признания дохода.

Сам факт реализации товаров, работ или услуг в иностранной валюте не означает возникновения дохода от курсовой разницы. 

Доход от реализации включается в форму 910.00 после пересчета в тенге, тогда как курсовая разница возникает при последующем изменении курса валюты и переоценке валютных остатков по монетарным статьям.