Нужно ли корректировать ОПВ, СО, ОСМС и социальный налог при расчете заработной платы работников с доходом менее 25 МРП?

10.01.2019
  • 12043

Вопрос:

С 2019 года в Налоговый Кодекс РК вносится изменение, связанное с уменьшением размера индивидуального подоходного налога (ИПН) по работникам с низким уровнем заработной платы (дохода) в целях поддержки таких работников.

Изменение взнесено Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам социального обеспечения» от 2 июля 2018 года № 165-VI: «Статья 341. Корректировка дохода 1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее – корректировка дохода): 49) облагаемый доход работника – в размере 90 процентов от суммы такого дохода. Положение настоящего подпункта применяется к доходу работника, не превышающему 25 - МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года». 

В соответствии с данным изменением, если доход работника за месяц менее 25 МРП, при расчете ИПН, к налогооблагаемому доходу применяется корректировка (уменьшение) в размере 90%. 

Однако, данное изменение, внесенное в НК РК и связанное с расчетом ИПН, коснулось также и других НПА, которые регулируют порядок расчета и определения социальных отчислений (СО), пенсионных взносов (ОПВ и ОППВ), положений по обязательному социальному медицинскому страхованию (ОМСМ), а также положений в НК в части социального налога (СН). 

Пенсионные взносы. 

Порядок расчета ОПВ и ОППВ установлен в Правилах исчисления и перечисления (ППРК от 18 октября 2013 года № 1116). В соответствии с пунктом 6 главы 2 Правил: «6. Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ НЕ удерживаются с выплат и доходов: 

2) указанных в пункте 1 статьи 341 НК, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27), 48)пункта 1 статьи 341 НК, а также подпунктами 42), 43) пункта 1 статьи 341 НК в части утраченного заработка (дохода). При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 НК». 

В соответствии с действующими нормами, при расчете ОПВ и ОППВ, в 2019 году из объекта обложения исключается облагаемый доход в размере 90% от суммы такого дохода (пп49) п1 ст341 НК РК). 

Порядок расчета ОПВ и ОППВ в 2019 году по работникам, доход которых за месяц составил менее 25 МРП, будет выглядеть следующим образом: 

Объект исчисления = Доход работника – Выплаты статьи 319 НК РК – Доходы статьи 341 НК РК (корректировка 90%). 

Пример

Доход работника за месяц 50 000 тенге (менее 25 МРП). 

Расчет ОПВ в 2018 году: 50 000 * 10% = 5 000 тенге. 

Расчет ОПВ в 2019 году: (50 000 – 90%) * 10% = 2 828 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП).

Таким образом, в 2019 году сумма пенсионных взносов по таким работникам будет исчислена на 90% меньше, чем при аналогичном расчете в 2018 году. 

Социальный налог. 

Порядок определения объекта обложения для расчета социального налога указан в статье 484 НК РК. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 484 НК РК, из объекта налогообложения исключаются: «3) доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 настоящего Кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса». 

В соответствии с приведенными положениями НК РК, при расчете СН из объекта налогообложения исключаются доходы, указанные в статье 341 НК РК

Соответственно, облагаемый доход работника в размере 90% (пп49) п1 ст341 НК РК), также подлежат исключению из объекта налогообложения СН. 

Порядок определения налогооблагаемого дохода для расчета СН в 2019 году будет выглядеть следующим образом (при доходе работника менее 25 МРП). 

Налогооблагаемый доход (СН) = Доход работника – ОПВ – 90% (пп49) п1 ст341 НК РК)

Таким образом, в 2019 году в случае, если доход работника менее 25 МРП, при расчете СН, из объекта налогообложения необходимо также исключать 90% от суммы такого дохода. 

Пример

Доход работника за месяц 50 000 тенге (менее 25 МРП). ОПВ в 2018 году = 5 000 тенге. ОПВ в 2019 году = 500 тенге. 

Расчет СН в 2018 году: (50 000 – 5 000) * 9,5% = 4 275 тенге. 

Расчет СН в 2019 году: (50 000 – 500 – 90%) * 9,5% = 2 687 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП). 

Рассчитанная сумма СН за работников в 2019 году, будет меньше суммы при аналогичном доходе, рассчитанная в 2018 году. 

Социальные отчисления. 

Порядок определения объекта исчисления для расчета социальных отчислений, установлен в Правилах исчисления и перечисления (ППРК от 21 июня 2004 года № 683). 

В соответствии с пунктом 5 Правил: «5. Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных: 2) пунктом 1 статьи 341 НК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 19), 20), 21), 27) пункта 1 статьи 341 НК». 

В соответствии с действующей редакцией Правил, при расчете СО, в 2019 году из объекта исчисления исключается облагаемый доход в размере 90% от суммы такого дохода (пп49) п1 ст341 НК РК)

Порядок расчета СО в 2019 году по работникам, доход которых за месяц составил менее 25 МРП, будет выглядеть следующим образом: 

Объект исчисления = Доход работника – Выплаты статьи 319 НК РК – Доходы статьи 341 НК РК (корректировка 90%)

Пример

Доход работника за месяц 50 000 тенге (менее 25 МРП). ОПВ в 2018 году = 5 000 тенге. ОПВ в 2019 году = 500 тенге. 

Расчет СО в 2018 году: (50 000 – 5 000)* 3,5% = 1 575 тенге. 

Расчет СО в 2019 году: (50 000 – 500 – 90%) * 3,5% = 990 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП). 

Рассчитанная сумма СО за работников в 2019 году, будет меньше суммы при аналогичном доходе, рассчитанная в 2018 году. 

Отчисления на ОСМС 

Порядок определения объекта обложения для расчета отчислений на ОСМС установлен в Законе РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V. 

В соответствии со статьей 29 Закона: «4. Отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов: 2) доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)» 

В соответствии с действующим положением, при определении облагаемого дохода для исчисления отчислений на ОСМС, их такого дохода необходимо исключать корректировку в размере 90%

Порядок определения объекта исчисления будет выглядеть следующим образом: 

Объект исчисления = Доход работника – Выплаты статьи 319 НК РК – Доходы статьи 341 НК РК (корректировка 90%)

Пример

Доход работника за месяц 50 000 тенге (менее 25 МРП). Расчет отчислений на ОСМС в 2018 году: 50 000* 1,5% = 750 тенге. 

Расчет отчислений на ОСМС в 2019 году: (50 000 – 90%) * 1,5% = 75 тенге. 

Рассчитанная сумма отчислений на ОСМС за работников в 2019 году, будет меньше суммы при аналогичном доходе, рассчитанная в 2018 году. 

Таким образом, при применении в 2019 году действующих норм законодательства в части расчета СН, СО, ОПВ, ОППВ, ОСМС, рассчитанные суммы будут значительно меньше аналогичных за предыдущий период. 

Размер социальных выплат определяется исходя из среднемесячного дохода работника, учтенного в качестве объекта исчисления социальных отчислений. При наступлении случая социального риска, такое лицо будет получать меньшие социальные выплаты, что влечет социальную несправедливость. 

Меньший размер перечисляемой суммы обязательных пенсионных взносов также окажет негативное влияние на назначенную сумму пенсионных выплат при достижении таким лицом пенсионного возраста. 

Считаем применение действующих положений по расчету налогов, взносов и отчислений в 2019 году социально несправедливыми. Предлагаем внести изменения в НПА, связанные с исключением пп49) п1 ст341 НК РК (корректировки в размере 90%) из доходов, с которых не производится исчисление налогов (кроме ИПН), взносов и отчислений.

Ответ:

Сулейменов Т.М. 14.12.2018, 03:39

Отчисления на ОСМС

Согласно статье 5 Закона Республики Казахстан от 16 ноября 2015 года «Об обязательном социальном медицинском страховании» право на медицинскую помощь в системе обязательного социального медицинского страхования имеют лица, за которых осуществлялась уплата отчислений и (или) взносов в фонд, а также освобожденные от уплаты взносов в фонд в соответствии с пунктом 7 статьи 28 данного Закона.

Лицам, за которых не поступали отчисления и (или) взносы в фонд, либо которые не уплачивали взносы в фонд, предоставляется гарантированный объем бесплатной медицинской помощи в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О здоровье народа и системе здравоохранения».

Таким образом, размер медицинских выплат не зависит от размера отчислений на медицинское страхование.

Социальные отчисления и пенсионные взносы

Среднемесячный размер дохода, для исчисления социальных выплат (пособий по утрате трудоспособности, потери кормильца, потери работы, потери дохода в связи с беременностью и родами и потери дохода в связи с уходом за ребенком до 1 года), определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления за последние двадцать четыре месяца (независимо от того, были ли в этот период перерывы в социальных отчислениях), предшествующих месяцу, в котором наступило право на социальную выплату, на двадцать четыре.

При этом, в реализацию изменений в Налоговый Кодекс в редакции с 1 января 2019 года Министерством труда и социальной защиты населения Республики Казахстан разработаны соответствующие поправки в проект постановления Правительства Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним» и 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» (далее - Правила).

В рамках которого предусмотрены поправки касательно того, что социальные отчисления в Фонд уплачиваются и обязательные пенсионные взносы удерживаются с доходов, установленных подпунктом 49 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

Пример

Рассмотрим пример расчета социальных отчислений при ежемесячном доходе не более 25 МРП (60 000 тенге) при действующих Правилах и при внесении изменений в Правила.

Согласно действующей редакции Правил и Налогового кодекса, при определении объекта социальных отчислений исключается сумма ОПВ в размере 10 %: 60 000 тенге * 10 % = 6 000 тенге.

Объект исчисления социальных отчислений = 60 000 тенге - 6 000 тенге = 54 000 тенге. 

Сумма социальных отчислений: 54 000 тенге * 3,5 % = 1 890 тенге.

С учетом внесенных изменений в Налоговый кодекс и при сохранении действующей редакции Правил, корректировка доходов в размере 90 % должна исключаться из объекта социальных отчислений.

При этом, согласно вносимых изменений в Правила, сумма корректировки будет включена в объект исчисления социальных отчислений, и при заработной плате 60 000 тенге, объект будет равен 54 000 тенге, соответственно, сумма социальных отчислений будет составлять 1 890 тенге.

Таким образом, при введении изменений в указанные Правила, а также учитывая, что при исчислении социальной выплаты среднемесячный размер дохода с учетом последних двадцати четырех месяцев, при наступлении случая социального риска, методика расчета размера выплат, взносов и отчислений, не влияет на методику исчисления и не влечет негативные последствия.

Источник: Блог-платформа государственных органов Республики Казахстан.

ОПВ, СО, СН, ОСМС с учетом корректировки дохода (пп49 п1 ст341 НК РК)

  • 12043
Нравится
(Нет голосов)

Ответы линии консультаций

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи

9 комментариев


  • 64x64
    Лейла Джексенбиева
    10.01.2019
    + рейтинг(2) количество(2)-

    Расчет ОПВ в 2019 году: (50 000 – 90%) * 10% = 2 828 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП).

    Источник: http://pro1c.kz/hotline/komitet-gosudarstvennykh-dokhodov/nuzhno-li-korrektirovat-opv-so-osms-i-sotsialnyy-nalog-pri-raschete-zarabotnoy-platy-rabotnikov-s-do/
    © pro1c.kz
    в 1-ом примере по ОПВ, разве расчет не будет выглядеть так, если конечно все верно:
    Расчет ОПВ в 2019 году: (50 000 – 90%) * 10% = 4 250 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП, который равен 42 500)

    Источник: http://pro1c.kz/hotline/komitet-gosudarstvennykh-dokhodov/nuzhno-li-korrektirovat-opv-so-osms-i-sotsialnyy-nalog-pri-raschete-zarabotnoy-platy-rabotnikov-s-do/
    © pro1c.kz 1-ом же примере по ОПВ, разве расчет не будет выглядеть так?
    Расчет ОПВ в 2019 году: (50 000 – 90%) * 10% = 2 828 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП)

    Источник: http://pro1c.kz/hotline/komitet-gosudarstvennykh-dokhodov/nuzhno-li-korrektirovat-opv-so-osms-i-sotsialnyy-nalog-pri-raschete-zarabotnoy-platy-rabotnikov-s-do/
    © pro1c.kz
    Расчет ОПВ в 2019 году: (50 000 – 90%) * 10% = 2 828 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП).

    Источник: http://pro1c.kz/hotline/komitet-gosudarstvennykh-dokhodov/nuzhno-li-korrektirovat-opv-so-osms-i-sotsialnyy-nalog-pri-raschete-zarabotnoy-platy-rabotnikov-s-do/
    © pro1c.kz
    Расчет ОПВ в 2019 году: (50 000 – 90%) * 10% = 2 828 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП).

    Источник: http://pro1c.kz/hotline/komitet-gosudarstvennykh-dokhodov/nuzhno-li-korrektirovat-opv-so-osms-i-sotsialnyy-nalog-pri-raschete-zarabotnoy-platy-rabotnikov-s-do/
    © pro1c.kz

    64x64
    Марина Девяткина
    10.01.2019
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Для расчета объекта обложения пенсионных взносов с доходов работников Правилами ОПВ не установлен минимальный предел. Пенсионные взносы для работников исчисляются из фактически начисленного дохода. Подробнее в статье: Обязательные пенсионные взносы: основные отличия расчета ОПВ по доходам работников, физических лиц по договорам ГПХ и индивидуальных предпринимателей (в свою пользу)

  • 64x64
    Елена Солдатова
    20.01.2019
    + рейтинг(0) количество(0)-

    В 1 примере по ОПВ приведён расчёт (50000-90%)*10=2828 тенге (в соответствии с минимальным ограничением в 1МЗП). Между тем, для расчёта ОПВ с доходов работников Правилами минимальный предел не установлен.
    Следовательно, расчёт должен выглядеть так : 50000 - (50000*0,9)= 5000*0,1= 500 тенге. Это на 90% меньше, чем в 2018 с аналогичного размера дохода.
    Если всё таки приведённый в 1 примере расчёт верен, пожалуйста, распишите его подробнее.
    Для расчета объекта обложения пенсионных взносов с доходов работников Правилами ОПВ не установлен минимальный предел.

    Источник: http://pro1c.kz/hotline/komitet-gosudarstvennykh-dokhodov/nuzhno-li-korrektirovat-opv-so-osms-i-sotsialnyy-nalog-pri-raschete-zarabotnoy-platy-rabotnikov-s-do/?sphrase_id=771869
    © pro1c.kz
    Расчет СН в 2019 году: (50 000 – 500 – 90%) * 9,5% = 2 687 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП).

    Источник: http://pro1c.kz/hotline/komitet-gosudarstvennykh-dokhodov/nuzhno-li-korrektirovat-opv-so-osms-i-sotsialnyy-nalog-pri-raschete-zarabotnoy-platy-rabotnikov-s-do/?sphrase_id=771869
    © pro1c.kz(
    Расчет ОПВ в 2019 году: (50 000 – 90%) * 10% = 2 828 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП)

    Источник: http://pro1c.kz/hotline/komitet-gosudarstvennykh-dokhodov/nuzhno-li-korrektirovat-opv-so-osms-i-sotsialnyy-nalog-pri-raschete-zarabotnoy-platy-rabotnikov-s-do/?sphrase_id=771869
    © pro1c.kz

  • 64x64
    Елена Солдатова
    20.01.2019
    + рейтинг(0) количество(0)-

    В расчёте СО приведен пример: Расчет СО в 2019 году: (50 000 – 500 – 90%) * 3,5% = 990 тенге (в соответствии с мин. ограничением объекта в 1 МЗП).
    При расчёте СО с учётом 90% льготы расчёт должен выглядеть так: 50 000 – 500 = 49 500 ; (49 500 – (49 500 * 0,9))* 0,035 = 1 488 (с учетом нижнего предела 42 500 * 0, 035).

    Если мой расчёт неверен, распишите,пожалуйста, подробно, как получилась сумма СО в 990 тенге

    64x64
    Марина Девяткина
    21.01.2019
    + рейтинг(1) количество(1)-

    Действительно в ответе Министра Национальной экономики РК приведены расчетные показатели 2018 года. Суть заданного вопроса на сайте Открытого правительства РК  заключалась не в "цифрах" расчета, а в предложении о  внесении изменения в НПА, связанные с исключением пп49) п1 ст341 НК РК (корректировки в размере 90%) из доходов, с которых не производится исчисление налогов (кроме ИПН), взносов и отчислений.

    Ознакомиться подробнее с «проблемой» расчета можно в статье Как изменился расчет заработной платы в 2019 году?

  • 64x64
    Светлана Каштанова
    29.01.2019
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Вопрос по поводу определения объекта исчисления ОСМС. Вы пишите: Объект исчисления = Доход работника – Выплаты статьи 319 НК РКДоходы статьи 341 НК РК (корректировка 90%). Делаете же ссылку на ст.319 НК РК, а в расчете ее не учитываете.

    Согласно пп.1 п.4 ст.29 Закона "Об ОСМС" отчисления не удерживаются с выплат и доходов указанных в п.1 ст.341 НК РК. Данный пункт вышеуказанной статьи содержит пп.29) обязательные пенсионные взносы работодателя в единый накопительный пенсионный фонд в размере, установленном законодательством РК. 
    Следовательно, объект исчисления в примере будет равен (50000-500-90%) и отчисления на ОСМС будут равны 74 тг.
    Прокомментируйте, пожалуйста.




    64x64
    Марина Девяткина
    31.01.2019
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Обязательные пенсионные взносы, удержанные из начисленного дохода работника, не подлежат вычету при определении объекта обложения ОСМС. В Налоговом Кодексе такие ОПВ и порядок отнесения их на вычеты регламентируется статьей 342 пункт 1 подпункт 1.

    Пп.29 п.2 ст. 319 говорит о том, что не рассматриваются в качестве дохода физического лица пенсионные взносы работодателя.

  • 64x64
    Rauana Tungushbayeva
    18.02.2019
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Здравствуйте, подскажите пожалуйста, применяется ли корректировка по ИПН у нерезидента и у совместителей? 

    64x64
    Ольга Мурзинцева
    18.02.2019
    + рейтинг(0) количество(0)-

    Добрый день! У совместителей корректировка применяется.