Валютные операции

22.12.2015
  • 2962

Валютные операции в Республике Казахстан регулируются МСФО (IAS) 21.

Операция в иностранной валюте – это операция, выраженная или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие проводит при:

  • приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;

  • займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте;

  • ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Пример

Предприятие приобретает товары на $1000, рыночный курс на день оформления реализации составил $1 = 270 тенге.

Операция отражается в учете по курсу на дату ее свершения:

Дт 1330 Кт 3310 KZT 270 тыс. ($1000 * 270 = 270 000 тенге)

Курсовая разница

При проведении валютных операций в учете может возникать курсовая разница.

Курсовая разница – это разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую с использованием разных обменных курсов.

Важно

При учете валютных операций, для правильного определения курсовой разницы, принято разделять валютные операции на монетарные и немонитарные. Курсовая разница признается только по монетарным статьям учета.

Если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте, и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли, за исключением курсовых разниц, возникающих в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение.

Монетарные статьи учета

В соответствии с пунктом 16 МСФО 21: «.. существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства.

Подобным образом, монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц».

Пример

Компания принимает решение приобрести иностранную валюту в сумме $1000. Рыночный курс на дату оформления покупки составил $1 = 270 тенге. Курс продажи валюты в банке составил $1 = 272 тенге.

Операции по конвертации валюты рекомендуется проводить с использованием счета 1020 «Денежные средства в пути». Следовательно, операция будет оформлена в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией:

Дт 1020 Кт 1030 (KZT) Сумма операции 270 000 (1000 * 270 = 270 000)

Дт 1030 ($) Кт 1020 Сумма операции $1000 (1000 * 272 = 272 000)

Дт 7470 Кт 1030 (KZT) Сумма операции 2 000 (Убыток от покупки валюты)

Убыток от покупки валюты сформировался из-за разницы между рыночным курсом и курсом покупки иностранной валюты. В примере: 1000*270 - 1000*272 = -2000

По определению МСФО 21 - это монетарная операция, так как предприятие получает определенное количество валютных единиц.

В статье «PRO обмен одной иностранной валюты на другую иностранную валюту» можно прочесть о том, как правильно выполнить конвертацию валюты в 1С:Бухгалтерии 8 для Казахстана.

Немонетарные статьи учета

В соответствии с пунктом 16 МСФО 21: «.. Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива».

Рассмотрим проведение валютных операций по немонетарным статьям на примере оплаты авансов поставщикам под поставку импортных товаров.

Пример

Компания производит авансовые платежи в сумме $1000 (первый аванс) и $500 (второй аванс) под поставку импортных товаров на общую сумму $1500. На дату перечисления первого аванса рыночный курс составил $1 = 270 тенге, на дату перечисления второго аванса – $1 = 272 тенге.

Авансовые платежи в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом:

Первый аванс:

Дт 1610 Кт 1030 ($) Сумма операции 1000 (1000 * 270 = 270 000 тенге)

Второй аванс:

Дт 1610 Кт 1030 ($) Сумма операции 500 (500 * 272 = 136 000 тенге)

На дату поставки товаров рыночный курс составил $1 = 273 тенге.

Корреспонденция по оприходованию товаров будет выглядеть следующим образом:

Дт 1330 Кт 3310 ($) Сумма операции 1 500 (тенговое покрытие 406 000 тенге)

Дт 3310 Кт 1610 Сумма операции 1 000 (тенговое покрытие 270 000 тенге)

Дт 3310 Кт 1610 Сумма операции 500 (тенговое покрытие 136 000 тенге)

Так как данная операция считается немонетарной, - в соответствии с МСФО 21 курсовая разница по ней не может быть рассчитана (не возникает).

  • (2962)
Нравится
(Нет голосов)

База знаний

Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи

Нет комментариев