Налогообложение нерезидентов в 2025 году: порядок обложения, уплаты и отражения в налоговой отчетности

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение

Доходы, связанные с деятельностью постоянного учреждения в РК и за ее пределами (п.2 ст. 651 НК РК)

КПН 20% (10% для с/х) + 15% с чистого дохода

Самостоятельно

• Декларация по КПН ф.100.00

Юридическое лицо-нерезидент без образования постоянного учреждения

Доходы из источников в РК (ст. 644 НК РК ) за исключением необлагаемых доходов (п. 9 ст. 645 НК РК)

КПН у источника выплаты (по ставкам в ст. 646 НК РК для вида дохода)

Налоговый агент 

• Расчет по КПН у источника выплаты с дохода нерезидента ф.101.04

Физическое лицо-нерезидент

Доходы из источников в РК (ст. 644 НК РК) за исключением необлагаемых доходов (ст. 654 НК РК)

ИПН у источника выплаты (по ставкам в ст. 646 НК РК для вида дохода, а также по ставке в ст. 320 НК РК в отдельных случаях)

Налоговый агент (как работодатель, либо выплачивающий доход)

• Декларация по ИПН и СН ф.200.00

В отдельных случаях самостоятельно:

• при получении дохода от лица, не являющегося налоговым агентом;
• трудовые иммигранты-нерезиденты;
• Декларация о доходах и имуществе ф.270.00 

Нерезиденты, не являющиеся плательщиком НДС в РК и не осуществляющие деятельность через структурное подразделение (филиал, представительство) 

Услуги нерезидента, местом реализации которых признается РК ( ст. 373 НК РК )

НДС за нерезидента 12%

Налоговый агент (резидент РК - заказчик услуг нерезидента)

• Декларация по НДС ф.300.00

Доходы от реализации товаров, работ и услуг:

• реализация товаров в РК и экспорт товаров, находящихся в РК;
• выполнение работ и оказание услуг на территории РК;
• оказание управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических услуг за пределами РК (кроме судебного представительства и нотариальных услуг);
• выполнение работ и оказание услуг лицами, зарегистрированными в государстве с льготным налогообложением, а также иные их доходы - независимо от места оказания (кроме туристских услуг физическому лицу и аэропортовской деятельности);
• международные перевозки (между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК);
• платёж за простой судна при погрузочно-разгрузочных операциях сверх сталийного времени по договору морской перевозки;
• доход от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий волоконно-оптической связи;

Финансовыми услугами признаются:

• деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг;
• деятельность ЕНПФ и добровольных накопительных пенсионных фондов;
• банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению юридического лица-резидента РК, расположенному за пределами РК, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, обменным операциям с иностранной валютой, включая обменные операции с наличной иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов);
• деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования;
• деятельность фонда социального медицинского страхования.

• доходы в виде обязательств по авансу нерезиденту, если обязательства:
• не исполнены в течение 2-х лет;
• не исполнены на дату ликвидационной отчётности (при ликвидации плательщика аванса до истечения 2-х лет).
• доходы в виде обязательств по авансу при одновременном выполнении условий:
• с государством нерезидента не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;
• срок договора более 2-х лет.

При ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату) предусмотрены: 

• проведение ликвидационной налоговой проверки;
• или выдача заключения по результатам камерального контроля. 

По результатам камерального контроля размер обязательства определяется налоговым органом исходя из фактической суммы удовлетворенных обязательств за указанный период и отражается в уведомлении об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.

Финансовые и инвестиционные доходы:

• доход от прироста стоимости при реализации имущества, ценных бумаг, долей участия;
• доход от уступки прав требования долга (для нерезидента-уступающего);
• доход от уступки прав требования при покупке прав требования долга;
• доход в виде дивидендов;
• доход в виде вознаграждений;
• доход в виде роялти;
• доход от сдачи в имущественный наем (аренду);
• доход от недвижимого имущества в РК
• доход по производным финансовым инструментам;
• страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков;
• доход от передачи имущества в доверительное управление;
• доход по инвестиционному депозиту в исламском банке.

Доходы физических лиц-нерезидентов:

• доход нерезидента по трудовому договору в РК;
• доход трудового иммигранта-нерезидента;
• гонорар руководителя и выплаты членам органов управления;
• надбавки нерезиденту за проживание в РК;
• материальная выгода, полученная от работодателя
• материальная выгода, полученная от лица, не являющегося работодателем;
• доход артиста, спортсмена и других лиц в сфере культуры и спорта;
• доход от независимых личных (профессиональных) услуг в РК;
• доход в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества (кроме полученного от физического лица-резидента);
• пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом;
• страховые выплаты, осуществляемые по договору пенсионного аннуитета

Материальной выгодой признаются, в том числе:

• оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;
• отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
• списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, за исключением безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, определяется в размере его балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета лица, передавшего такое имущество, на дату передачи имущества.

В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного имущества по данным бухгалтерского учета, а также унаследованного имущества стоимость такого имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается одним из следующих способов:

• на основе стоимости, установленной Государственной корпорацией "Правительство для граждан" по состоянию на 1 января календарного года, в течение которого получено такое имущество;
• на основе стоимости котировки ценной бумаги, торгуемой на казахстанской или иностранной фондовой бирже, на день получения указанной ценной бумаги (вступления) в наследство;
• на основе отчета об оценке имущества.

Прочие доходы:

• неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;
• доход в виде выигрыша;
• другие доходы, возникающие от деятельности на территории РК.

Сумма ИПН за нерезидента, уплаченная в бюджет налоговым агентом за счет собственных средств без удержания

Компенсация расходов членам органа управления (совета директоров или иного органа), в связи с выполнением управленческих обязанностей

В пределах:

• фактических расходов на проезд к месту выполнения управленческих обязанностей и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании подтверждающих документов;
• фактических расходов по найму жилого помещения за пределами РК на основании подтверждающих документов, но не более предельных норм возмещения расходов по найму одноместных стандартных номеров в отелях государственным служащим, находящимся в командировках за границей;
• фактических расходов по найму жилого помещения в пределах РК на основании подтверждающих документов;
• суммы денег не более 6 МРП за каждый календарный день нахождения в пределах РК для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего 40 календарных дней;
• суммы денег не более 8 МРП за каждый календарный день нахождения за пределами РК для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего 40 календарных дней. При этом место выполнения управленческих обязанностей не должно совпадать с местом постоянного проживания.

Доход юридического лица-нерезидента, полученный от:

• автономных организаций образования, определенных пп. 1), 2) и 3) п. 1 ст. 291 НК РК;
• некоммерческой организации, применяющей положения статьи 289 НК РК, учрежденной автономной организацией образования, определенной пп. 1), 2) и 3) п. 1 ст. 291 НК РК;
• автономных организаций образования, определенных пп. 4) и 5) п. 1 ст. 291 НК РК, за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности;
• органов МФЦА или организаций органа МФЦА.

Доход от оказания консультационных, маркетинговых, инжиниринговых услуг, услуг в сфере информационной безопасности, выполнения работ по созданию центров обработки данных, выплачиваемый юридическим лицом, являющимся участником международного технологического парка «Астана Хаб», при условии приобретения таких работ, услуг для осуществления видов деятельности, включенных в перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий.

За исключением дохода лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом.

Доход юридического лица-нерезидента в виде роялти, выплачиваемый автономными организациями образования, определенными  пп. 2),  3),  4) и  5) п. 1 ст. 291 НК РК.   

Стоимость имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал юридического лица-нерезидента, а также стоимость имущества, полученного эмитентом-нерезидентом от размещения выпущенных им акций.

Следующие виды доходов, связанные с деятельностью постоянного учреждения, полученные (подлежащие получению) с даты начала осуществления деятельности в РК (п.2 ст. 651 НК РК):

• доходы из источников в РК, предусмотренные п. 1 ст. 644 НК РК;
• доходы, указанные в п. 1 ст. 226 НК РК (не включенные в доходы из источников в РК);
• доходы из источников за пределами РК, в том числе через работников или другой нанятый персонал;
• доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в РК, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в РК.

Доход юридического лица-нерезидента, полученный от:

• автономных организаций образования, определенных пп. 1), 2) и 3) п. 1 ст. 291 НК РК;
• некоммерческой организации, применяющей положения статьи 289 НК РК, учрежденной автономной организацией образования, определенной пп. 1), 2) и 3) п. 1 ст. 291 НК РК;
• автономных организаций образования, определенных пп. 4) и 5) п. 1 ст. 291 НК РК, за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности;
• органов МФЦА или организаций органа МФЦА; 

Доход юридического лица-нерезидента в виде роялти, выплачиваемый автономными организациями образования, определенными  пп. 2),  3),  4) и  5) п. 1 ст. 291 НК РК;

Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникающих в соответствии с МСФО и законодательством РК по обязательствам постоянного учреждения юридического лица-нерезидента перед головным офисом или другими структурными подразделениями такого юридического лица-нерезидента.

Расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в РК через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в РК или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету, а также расходов, направленных на получение доходов, определенных пп. 3) и 4) п. 2 ст. 644 НК РК.

Суммы, предъявленные постоянному учреждению в виде (п. 7 ст. 651 НК РК):

• роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;
• доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом постоянному учреждению;
• вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом постоянному учреждению;
• расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в РК;
• документально неподтвержденных расходов;
• управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, определенных п. 2 ст. 662 НК РК, не связанных с осуществлением деятельности в РК через постоянное учреждение.